Аудит кассовых операций

     Записи  кассовых операций начинаются на лицевой  стороне неотрывной части листа  после строки "Остаток на начало дня".

     Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит  остаток денег на следующее число  и передает в бухгалтерию отчет  вместе с приложенными к нему документами  под расписку на первом экземпляре кассовой книги.

     На  предприятиях при условии обеспечения  полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись  автоматизированным способом, при котором  ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные  машинограммы должны составляться к  началу следующего рабочего дня, иметь  одинаковое содержание и включать все  реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

     Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах  осуществляется автоматически в  порядке возрастания с начала года.

     В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц  должно автоматически печататься общее  количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

     Кассир  после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет  кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет  кассира вместе с приходными и  расходными кассовыми документами  в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

     В целях обеспечения сохранности  и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в  течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

     Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего проставляется в отчете шифр корреспондирующего со счетом 50 «Касса»  синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет  с остатком денег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и  проверяет правильность выведенных оборотов и остатка.

     Контроль  за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера предприятия.

     Выдача  денег из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его  документе, в оправдание остатка  наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход  предприятия.

     Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и  расходных кассовых ордеров, а также  кассовая книга могут вестись  как ручным, так и автоматизированным способами.

     В бухгалтерском учете движение наличных денежных средств и денежных документов учитывается на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие  суммы денег и денежных документов в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету – суммы и документы, поступившие в кассу, а по кредиту – выданные суммы и документы, т.е. счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

     При ведении бухгалтерского учета в  журнально-ордерной форме кассовые операции, записываемые по кредиту  счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в соответствующих журналах-ордерах и в ведомости №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Способы обработки кассовых отчетов в бухгалтерии зависят от количества кассовых операций в день и от частоты сдачи отчетов. Если число операций невелико, то данные отчетов после группировки их по корреспондирующим счетам заносятся в учетный регистр по счету 50 «Касса», а если в день выполняется 3-15 операций, то по этому счету открывается оборотно-сальдовая ведомость. Если в день выполняется более 15 операций, причем по нескольку операций на один корреспондирующий счет, к отчету прикладываются расшифровки, в которых общим итогом показываются суммы поступивших и выданных средств по данному счету. Информация расшифровок заносится в оборотно-сальдовую ведомость донной строкой.

     К счету 50 «Касса» могут открываться  при необходимости следующие  субсчета:

     50-1 «Касса организации»;

     50-2 «Операционная касса»;

     50-3 «Денежные документы»;

     50-4 «Касса в иностранной валюте»;

     50-5 «Касса филиала».

     На  субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются  денежные средства в кассе организации.

     На  субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются  средства, получаемые организацией при  расчетах с населением, т.е. используется для учета денежных средств в кассах вокзалов, товарных контор и эксплуатационных участков отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и т.д.

     На  субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются  находящиеся в кассе организации  денежные документы, ценные бумаги (оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки и др.), приобретенные на стороне.

     Субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте»  предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при  осуществлении внешнеэкономической  деятельности, в том числе при  направлении работников в заграничные  командировки.

     Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для  учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.

     Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов: 90 «Продажи» - на поступившие  в кассу наличные деньги за реализованную  продукцию, работы и услуги; 51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели; 99 «Прибыли и убытки» - на излишки денег в  кассе, выявленные инвентаризацией; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные ими в кассу остатки  неиспользованных подотчетных сумм; 76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на внесенные в кассу платежи  в порядке погашения долгов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» - на поступление денег  за купленные товары в кредит, в  счет погашения займов и рядом  других счетов.

     По  кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует  с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на внесенные в банк наличные деньги; 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - на выплаты из фонда  социальной защиты; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выданную наличными  зарплату, премии; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выданные авансы в подотчет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на выплаты наличными  по исполнительным листам, депонентских сумм и т. д.

     В кассах предприятий, как правило, хранятся бланки документов строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т. п. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой  отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются  предприятием. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения. 

2. Аудит учета кассовых  операций

2.1 Основные законодательные  и нормативные  документы, регулирующие  объект проверки. Этапы аудита кассовых  операций 

     Денежные  средства являются подвижными и легко  реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области  следует руководствоваться основными  документами:

     1. Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  решением совета директоров Банка  России от 22.09.93 г. N 40;

     2. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.97 г (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.);

     3. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина  России от 13.06.95 г. N 49.

     4. Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм  документов строгой отчетности";

     5. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с  изменениями и дополнениями);

     6. Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт";

     7. Письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением";

     8. Указания Банка России от 14.11.01 г. N 1050-У "Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной  сделке";

     9. Постановление Госкомстата России  от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по  учету результатов инвентаризации" (с изменениями и дополнениями).

     Основная  цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов  требуется повышенное внимание, так  как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений  должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     В задачи аудита кассовых операций входят:

• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
• контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три  этапа: ознакомительный, основной и  заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры  проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

     Приступая к проверке операций с денежными  средствами, аудитор должен собрать  по возможности полную информацию о  состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».