Аудит готовой продукции и её продажи

Элементами метода бухгалтерского учета на птицефабрике «Вараксино»  являются: документация, оценка, счета, двойная запись, инвентаризация, калькуляция, балансовое обобщение, отчетность.

На птицефабрике «Вараксино»  используется машиноорентированные формы  бухгалтерского учета. Это дает возможность  составления в автоматическом режиме машинограмм, обобщающих учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления бухгалтерской отчетности.

На птицефабрике «Вараксино»  в штат бухгалтеров входит 17 человек. В Приложении 1 приведена схема  структуры бухгалтерии ОАО Птицефабрики «Вараксино».

 

3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ

 

3.1. Цели и задачи аудита готовой продукции и её продажи

 

Цель аудита выпуска  готовой продукции и ее реализации – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции. Ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика орагнизации в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
• подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
• проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

 

3.2. Проверка системы  внутреннего контроля учета готовой продукции и её продажи

Внутренний  контроль - это система мер, организованных руководителем организации осуществляемых в организации с целью наиболее эффективного выполнения своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Внутренний контроль определяет законность этих хозяйственных  операций и их экономическую целесообразность для организации.

Целями проведения проверки системы внутреннего контроля в ОАО Птицефабрике "Вараксино" являются:

• осуществление упорядоченности и эффективной деятельности хозяйства;
• обеспечение соблюдение политики руководства каждым работником организации;
• осуществление рационального использования выпуска и реализации готовой продукции.

Оценивая  эффективность построения и функционирования внутрихозяйственного контроля, мы должны установить эффективность организационной структуры, роль руководства и место внутреннего контроля в данной организации.

Важное значение для  оценки эффективности системы внутрихозяйственного контроля имеет оценка того, насколько обоснованно составлены планы ревизии внутреннего контроля и четко выполняются все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля по времени; какие при этом процедуры проверки использованы и насколько они эффективны; насколько можно доверять надежности информации по результатам внутрихозяйственного контроля.

Система внутреннего  контроля требует: наличия компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями; разделение обязанностей; создание необходимых условий для работы службы внутреннего аудита; организации охраны труда, повышения квалификации членов штатного аппарата службы внутреннего контроля в штатном расписании; чтобы работники службы имели следующие права: проверять первичные документы, бухгалтерские регистры, наличие денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, планы и другие документы финансово-хозяйственной деятельности; обследовать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, места хранения товарно-материальных ценностей; проверять наличие, состояние и сохранность имущества у материально-ответственных лиц и т.п.

Руководство птицефабрики «Вараксино» несет ответственность  за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля, от него зависит, чтобы эта система  отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутреннего контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы и на проведение внешнего аудита.

При проверки системы  внутрихозяйственного контроля мы установили, что все перечисленные требования выполняются, и можем считать  функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и, соответственно, сократить объем собственной предстоящей работы. 

 Следует оценить  систему внутреннего контроля на ОАО Птицефабрике «Вараксино» не менее чем в три этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.     

Общее знакомство с системой внутреннего контроля – в начале работы получим общее представление  о специфике и масштабе деятельности предприятия и системе его  бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства мы приняли решение о том, что можем в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля предприятия. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля – процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов.

 В ходе процедуры  первичной оценки надежности  системы внутреннего контроля  мы обязаны принять во внимание, что:

• следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;
• при проверке необходимо уделить большое внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;
• оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «низкой» не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой».

Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля – мы, принявшие по  итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля на птицефабрике «Вараксино», обязана в ходе аудиторской проверки осуществить процедуры подтверждающие достоверности этой системы.

Для подтверждения предварительной  оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска  готовой продукции и ее реализации мы на основе полученной информации заполним разработанный тест представленный в приложении 2.

По результатам  тестирования устанавливаем оценку надежности систем, также определяем критерии формирования плана и программы проверки.

 

3.3. Разработка плана  и программы аудита

 

До проведения проверки аудиторской организации необходимо получить первоначальные знания об особенностях данной отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, и оценить их достаточность для понимания деятельности субъекта с целью проведения аудита. Полученные знания используются при планировании аудита.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы  своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно  подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всестороннее планирование аудита. Планирование включает в себя составление планов ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

Первым этапом планирования аудита является составление общего плана аудита представленный в таблице 3.

Таблица 3

Общий план аудита

Проверяемая организация	ОАО Птицефабрика "Вараксино"
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Кузьмина Н.П.
Состав аудиторской группы	1 человек
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	11605тыс.руб.

 

 

 

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Проверка соответствия учета утвержденной учетной политике	09.01. – 10.01.	Кузьмина Н.П.	-
2.	Проверка первичной учетной  документации	10.01. – 11.01.	Кузьмина Н.П.	-
3.	Проверка учетных  регистров	10.01. – 11.01.	Кузьмина Н.П.	-

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки (таблица 4).

Таблица 4

Программа аудита цикла  выпуска и продажи готовой  продукции

№	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	Анализ учетной политики в части  закрепленного способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учетной  политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным призна-кам и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, ведомости № 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера № 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгружен-ной (проданной) продук-ции, журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 11	Пересчет, контроль документов, учетных записей
Продолжение таблицы 4
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер № 11, ведомости № 16 и 16а	Проверка документа-ции по формальным признакам, арифмети-ческая проверка сумм, контроль документов
7	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера №11,12,15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера № 1, 2, 11, ведомости № 16 и 16а	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Журналы-ордера № 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11	Проверка правильности формирования показателей формы №2:выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли (убытка) от продажи	Главная книга , форма № 2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
12	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма № 2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры