Аудит движения денежных средств

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег, некоторые авторы [17], советуют открывать ведомость и записывать данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.

При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу устанавливается их причина. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.

Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарноматериальные ценности и др., использую при этом отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности, проверяется реальность возникновения задолженности. При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально-ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

Аудиторская практика расчетов наличными денежными средствами, отмечает И.К.Петрова [26], свидетельствует о множестве нарушений в оформлении кассовых документов. Типичными ошибками при заполнении кассовых документов являются:

- заполнение кассовых документов осуществляется небрежно: не всегда проставляются номера приходных и расходных ордеров, авансовых отчетов; в приходных и расходных кассовых ордерах не всегда проставляются корреспондирующие счета и субсчета; в строке "Приложение" к ПКО и РКО не указываются все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т. д.); даты квитанций к ПКО не всегда совпадают; суммы НДС выделяются неверно; фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих кассовые документы, неразборчивы, а в некоторых случаях просто отсутствуют те или иные подписи; много случаев подчисток, помарок, исправлений.

Анализ нарушений записей в кассовых документах, проведенный авторами работы [13], показал, что большое число ошибок возникает при оформлении авансовых отчетов и кассовых книг. Например, при проверке авансовых отчетов обнаруживается, что ссылки на даты прилагаемых документов не совпадают с фактическими датами. При большом количестве прилагаемых документов появляются ошибки в подсчете сумм.

Нарушения и злоупотребления возникают при отражении в авансовых отчетах остатков или перерасхода предыдущего аванса. Авторы работы [12] предлагают авансовые отчеты регистрировать в отдельном журнале. Это позволит не нарушать последовательность их оформления, в результате при проверках всe необходимые данные авансовых отчетов будут ясны и понятны.

Особо следует поговорить о заполнении кассовых книг. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации установлено, что подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Однако, нарушения с неоговоренными исправлениями все же случаются: некоторые бухгалтеры-кассиры отражают операции с денежной наличностью в кассовой книге не за каждый день, а один раз за 5, 7, 10 дней и указывают, например, в кассовой книге на листе "Касса за 8-15 июля _ г.". Такое отражение кассовых операций недопустимо, т. к. это создает ситуацию недоверия к бухгалтеру данного предприятия по поводу соответствия остатков и установленному банком лимиту. Существует общеустановленные правила (Порядок ведения кассовых операций в РФ), ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге задень) с приходными и расходными кaccoвыми документами под расписку в кассовой книге [12].

Возникают случаи, когда в кассовых книгах исправляются остатки на конец рабочего дня, количество ПКО и РКО, если не ведется учет последних, т. е. отсутствует журнал приходных и расходных кacсовых документов. Практика аудита показала, что названные журналы отсутствуют на тех малых предприятиях, где небольшое количество кассовых операций и бухгалтеры-кассиры не регистрируют ПКО и РКО, делая затем ошибки и исправления в кассовой книге и наоборот, в некоторых торговых предприятиях с большим количеством кассовых операций имеют место нарушения, связанные с искусственной путаницей в номерах РКО и ПКО и их несоответствие с кассовой книгой.

Таким  образом  авторы  учебников  и  учебных  пособий  по  бухгалтерскому учету  придают  вопросам  организации  внутрихозяйственного  контроля  (аудита)  ведение  кассовых  операций  в  организации  соблюдение  требований  законодательно-правовой  базы  важную  роль  в  достижении  результатов  по  эффективности  хозяйственной  деятельности.

2.       Учет кассовых операций в ЗАО «Константиново».

2.1.  Краткая  экономическая  характеристика  ЗАО  «Константиново».

ЗАО  «Константиново»  расположено  в  центральной  части  Пензенской области.  Центральная  усадьба  находится  в  селе  Константиновка,  которое  расположено  на  расстоянии  15  км  от  областного  центра  города  Пензы  и  30  км  от  железнодорожной  станции  Кривозерье  Куйбышевской   железной  дороги.  От  районного  центра  с. Терновка  он  удален  на  расстояние  30  км.  В  состав  ЗАО  «Константиново»  входят  населенные  пункты:  село  Константиновка  -  центральная  усадьба,  а  также  села  Александровка, Ферлюдино,  Воейково.  Более  80%  работников  ЗАО  проживает  в  селе  Константиновка,  остальных  ежедневно  привозит  служебный  автобус. 

Общество соседствует  с  ОАО  племхозом  «Магистральный»,  ГУП  «Тепличный»,  ПФ ЗАО  «Пензамясопром»,  ОАО ПЗ  «Еланский».

В  Пензенской  области  разработана  программа  по  совершенствованию  крупного  рогатого  скота  черно-пестрой  породы в  селекционно-племенной  работе  всех  категорий  хозяйств.

              В  целях  определения  дальнейших  этапов  работы  по  совершенствованию  черно-пестрого  скота  в  ЗАО  «Константиново»  на  ближайшие  десять  лет  сотрудниками  кафедры  производства  продукции  животноводства  ПГСХА  составляется  перспективный  план  племенной  работы.

              В  нем  предусматривается:

1. Проведение  тщательного  анализа  результатов племенной  работы  на  истекший  период.
2. Разработка  мероприятий  по  дальнейшему  совершенствованию  черно-пестрого  скота 

            хозяйства  и  плановых  параметров.

3. Планирование  организационно-хозяйственных  мероприятий  на  перспективу.

Организация  создана  путем  передачи  имущества  в  2001  году  ГУП  племхоза  «Константиновский»  в  аренду  ЗАО  «Константиново»  сроком  на  49  лет.

ЗАО  «Константиново»  имеет  молочное  направление  производственной  деятельности.  Место  сбыта  молока  -  ОАО  МК  «Пензенский»  (100%),  а  также  организация  реализует  населению  молодняк  крупного  рогатого  скота,  зерно – перерабатывающим  организациям.

Форма  собственности  -  частная,  организационная  структура  хозяйства  -  цеховая.  Цех  животноводства  составляет  животноводческий  комплекс,  в  цехе  1  бригада,  которая  обслуживает  молочное  стадо  и  занимается  выращиванием  молодняка.  В  цехе  растениеводства  1  тракторно-полеводческая  бригада.    Кроме  того  цех  механизации  и  электрификации представлен  такими  структурными  подразделениями,  как  ремонтная  мастерская,  автогараж,  нефтебаза.  Есть  цех  капитального  ремонта  и  строительства.

Основными  видами  деятельности  ЗАО  «Константиново»  являются:

       производство  сельскохозяйственной  продукции;

       переработка  сельскохозяйственной  продукции;

       хранение  и  реализация  зерна;

       оказание  услуг  и  выполнение  работ  в  сфере  сельскохозяйственного  производства.

Для  определения  размера  и  экономического  состояния  хозяйства  рассмотрим  следующие  данные.

                                                                                                                                            Таблица 1.

Экспликация  земель   ЗАО  «Константиново»  Пензенского  района