Аудит денежных средств и денежных документов на примере Комсомольского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВЖД

 
 

     Аудиторская выборка (выборочная проверка) включает в себя применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам в  пределах данной статьи отчетности или  группы однотипных операций таким образом, чтобы для каждого элемента существовала вероятность быть выбранным. В ходе выборочной проверки в аудите можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

     Генеральная совокупность — это полный набор  данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой аудитор хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может разделяться на страты, или подмножества, где каждая страта проверяется отдельно. Выражение «генеральная совокупность» включает в себя понятие «страта».

     Элемент выборки – это индивидуальные элементы, отражаемые в учете, составляющие генеральную совокупность, например однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, сальдо по лицевым счетам дебиторов.

     Статистический  подход к выборочной проверке (статистическая выборка) – означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

     - случайный (либо систематический  со случайным выбором начальной  точки) отбор тестируемой совокупности;

     - применение теории вероятностей  для оценки результатов выборки,  включая оценку риска, связанного  с использованием выборочного  метода.

     Подход  к выборке, который не соответствует обеим данным характеристикам, считается нестатистическим (нестатистической выборкой).

     Основные  методы отбора совокупности — случайный, систематический и бессистемный.

     Расчет  аудиторской выборки является с  одной стороны, частью этапа планирования, а с другой стороны производиться перед началом работ на этапе проведения аудита в каждом его разделе.

     Для расчета используется следующая  формула: 

                                                ЭВ = (ГС*к)/УС                                                  (2.2)

     где  ЭВ – элементы выборки;

          ГС – генеральная совокупность;

          УС – уровень существенности;

          к – коэффициент проверки.

     Расчет  величины аудиторской выборки должен производиться для каждого объекта  аудита и присутствует в каждом из разделов аудита. Расчет выборки может производиться автоматически или вручную.

     Построим  выборку денежных средств, при том, что объем проверяемой совокупности составляет 2850,64 ( строка 260)т.р., номера документов с 253 по 3478. Согласно приложению В система внутреннего контроля эффективна.

     ЭВ = (2850,64*2)/478 = 12

     Далее определяем интервал выборки: 

                                            ИВ = (ЗК - ЗН)/ЭВ                                             (2.3) 

     где ЗК – значение конечное;

         ЗН – значение начальное.

     Подставляя  значения получим:

     ИВ = (3478 - 253)/12 = 269

     Таким образом, элементы выборки определяются как 

                                                        ЗН + ИВ                                                  (2.4) 

     Первым  элементом, попавшим в выборку, будет номер документа 265, то есть:

     253 + 12 = 265

вторым  – 277, третьим – 289, четвертым – 301, пятым – 313, шестым – 325 и т.д. 

     Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю  проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.

     Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аудит денежных  средств на примере  Комсомольского отряда  ВО филиала ФГП  ВО ЖДТ России  на ДВжд 

3.1 Аудит кассовых операций 

     В соответствии с Положением Банка  России от 05. 01. 98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного  обращения на территории Российской Федерации» все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

     Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

     Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

     Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских  регистрах и финансовой отчетности организации:

     - журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

     - Главная книга;

     - баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

     - Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

     При проведении проверки кассовых операций были запрошены следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, книги кассира-операциониста.

     В первую очередь, надо проверить наличие  с кассиром договора о полной материальной ответственности. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

     Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

     Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

     На  предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной  его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого  работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

     Все поступления и выдачи наличных денег  предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести  только одну кассовую книгу, которая  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

     Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.

     Документами, подтверждающими движение денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

     Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые  книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков.

     Все ранее проверенные аудитором  документы следует отмечать его  подписью или штампом.

     При аудите кассовых операций последовательно  проверялись:

     - правильность документального оформления  кассовых операций;

     - полнота и своевременность оприходования  денежных средств и отражение  данных хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского учета;

     - правильность списания денег  в расход и отражение данных  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

     После чего были выявлены следующие нарушения:

     - в одном из приходных ордеров не была проставлена дата, также в другом приходном ордере нет номера;

     - в авансовом отчете неверна рассчитана сумма. 

3.2 Аудит операций  по расчетным счетам 

     Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Аудит расчетных операций — это, прежде всего, аудит операций по расчетным  счетам (аудит безналичных расчетов).

     Аудиторская проверка операций по счетам в банке  начинается с того, что аудитор  знакомится со сведениями о рублевых счетах. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

     Затем аудитор определяет юридические  основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

     Операции  по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют  первичными документами, формы и  порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

     - выписки банка с приложенными  утвержденными банком формами  расчетно-платежных документов: платежное  поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др. ;

     - первичные документы, прилагаемые  к расчетным банковским документам  и обосновывающие правомерность  совершаемых операций.