Аудит дебиторской задолженности

Аудиторский отчет, или письменная информация аудитора о результатах выполненной по договору с клиентом проверки достоверности финансовой отчетности, представляется руководителям и (или) собственникам организации. Аудиторский отчет должен содержать подробные сведения о нарушении действующего законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в составлении финансовой отчетности и о других аспектах деятельности предприятия, предусмотренных договором на оказание аудиторских услуг. Отчет прилагается к аудиторскому заключению и является конфиденциальным документом. Замечания и ошибки, указанные в отчете, могут быть учтены и исправлены в ходе проверки. Его содержание на завершающей стадии проверки финансовой отчетности определяет вид аудиторского заключения о ее достоверности и соответствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Результаты аудиторской проверки не только отражаются в письменном заключении и отчете аудитора, но и сообщаются руководству организации и ее собственникам (акционерам) в виде устного доклада.

Во всех случаях аудиторы обязаны обеспечить конфиденциальность сведений и документов, полученных ими в ходе аудита, не передавать их третьим лицам, не разглашать в СМИ без письменного согласия клиента.

По результатам полученного аудиторского заключения, на предприятии необходимо проводить определенные мероприятия, которые будут направлены на устранение отмеченных аудитором недостатков в системе бухгалтерского учета.

Таковыми могут быть, в первую очередь ужесточение контроля над своевременностью оплаты счетов путем осуществления ежемесячной сверки расчетов с дебиторами, недопущение просрочки платежей, а в случае возникновения таковых ведение своевременной претензионной деятельности.

Следует особое внимание уделять точной и правильной классификации задолженности по срокам оплаты с целью правильного начисления резерва сомнительных долгов.

В целом по результатам аудиторской проверки текущей дебиторской задолженности на анализируемом предприятии ООО «Агро-Сар» значительных искажений данных учета и отчетности не выявлено, однако необходимо учитывать отмеченные рекомендации.

 

 

Выводы и предложения

 

Таким образом, данная курсовая работа была посвящена проведению аудита текущей дебиторской задолженности, учет которой регламентируется П(С) БУ №10 «Дебиторская задолженность» и другими нормативно правовыми и законодательными актами Украины.

При планировании и осуществлении аудиторских процедур, оценке полученных материалов и представлении результатов проверки текущей дебиторской задолженности аудитор должен учитывать, что невыполнение клиентом требований законодательных и нормативно правовых актов Украины может стать причиной искажения финансовой отчетности предприятия и существенно повлиять на финансовые результаты деятельности клиента.

Важным этапом на пути успешного проведения аудиторской проверки состояния текущей дебиторской задолженности и подготовки достоверного вывода о состоянии его хозяйства и финансов являются проверкой наличия и анализом формирования учетной политики предприятия, а именно моменты, которые касаются учета дебиторской задолженности.

Результаты аудита системных вопросов имеют ключевое значение для формирования представления аудитора о бухгалтерской отчетности. Данные, которые получены в ходе аудита этого раздела, корреспондируют с другими сегментами аудита.

Аудитору необходимо достичь такой осведомленности о системе учета и внутреннего контроля текущей дебиторской задолженности, которая позволит ему спланировать аудит и разработать эффективный подход к его проведению. Аудитору следует использовать профессиональные знания для оценки риска аудита и подготовки аудиторских процедур, необходимых для уменьшения риска для благоприятного уровня.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы иметь возможность эффективно провести аудиторскую проверку. Планирование должно основываться на предварительном изучении особенностей бизнеса клиенту.

Планирование - выработка главной стратегии конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Аудиторский план дебиторской задолженности разрабатывается ввиду того, что в нем определяется время проведения каждой конкретной аудиторской процедуры.

В программе аудитор оценивает размер риска внутреннего контроля и свой личный риск не выявления существенных ошибок в отчетности, который существует во время проведения аудиторских процедур, определяет срок проведения аудиторских тестов и независимых процедур - координирует работу всех возможных помощников предприятия, определяет присутствие других исполнителей аудита, если такие принимают участие в работе.

Записи и выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы фиксируются в рабочей документации и являются тем фактическим материалом, который используется аудитором в процессе подготовки и обосновании аудиторского отчета руководству клиента.

При проведении проверки текущей дебиторской задолженности аудитор должен уделять внимание контроля счетов, при котором проверяется характер сальдо и его очевидность; логика корреспонденции счетов; критическая корреспонденция счетов; увязка счетов между собой.

По результатам аудита текущей дебиторской задолженности у аудитора складывается определенное представление о достоверности бухгалтерской отчетности. Промежуточные выводы о том, что порядок расчетов с дебиторами неудовлетворителен, могут стать основой для составления аудитором негативного вывода.

 

 

Список использованных источников

 

1. Про аудиторську діяльність: Закон України, прийнятий Верховною Радою України 22.04.93 р. №23 // Урядовий кур'єр - 1996. - №12. - С.8-12.

2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України, прийнятий Верховною Радою України 16.07.1999 р. №996-XIV // Урядовий кур'єр - 1999. - №16. - С.9-14.

3. Положення з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 14 лютого 1996 року №29 // Баланс. -1996. №9. С. 12-36.

4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88. // БПБ. - 1995. - №14. С.26-32.

5. Постанова Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. №869 «Про списання курсових різниць за операціями в іноземній валюті //Урядовий кур'єр. -1997. - №168(18). С. 12-23.

6. Постанова Кабінету Міністрів України від 1 жовтня 1997 р. № 1104 «Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України» //Урядовий кур'єр. - 1997. - №210. - С.8-23.

7. Інструкції про порядок проведення інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків: затверджена наказом Мінфіну України від 11 серпня 1994 р. № 69 // Все про бухгалтерський облік. -1995. - №3. - С. 13-61.

8. Положення (стандарт) бухгалтерський обліку №10 “Дебіторська заборгованість” //Урядовий кур'єр. - 2000. - №2. - С.26-32.

9. Інструкція Національного Банку України, затв. Наказом НБУ від 02.02.95 р. э №21 «Порядок ведення касових операцій народному господарстві України»;

10. Інструкція про порядок застосування діючого плану рахунків, затв МФУ від 16.04.94 р. №44 II Галицькі контракти. - 1994. - №47. - С.ЗО-37.

11. Автоматизація аудиторської діяльності - М.: ЮНИТИ, 1998. - 380с.

12. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2006.

13. Аудит: Практическое пособие / Л.Сухомлинский и др.; под ред. А. Кузьминского. - К.: "Учетинформ", 1996. - 283с.

14. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.Д. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

15.Білуха М.Т. Курс аудиту. - К.: Вища шк.-Знання, 1998. - 574с.

16. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы, процедуры, связанные с банкротством. - М.,1995. - 189с.

17. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учебное пособие. -М.: Магистр, 2007.

18. Квартальна звітність: що змінилось і чому, або сімнадцять миттєвостей цієї весни//Баланс.-1997. - №13. - С.13-25.

19. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 315с.

20. Крилова Т.Б. Выбор партнера: Анализ отчетности капиталистического предприятия. - М., 1991. - 250с.

21. Лабынцев Н.Т., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит -Ростов на Дону: Феникс, 2006.

22. Нідлз та інші Принципи бухгалтерського обліку - М.: Фінанси і статистика, 1996.-265с.

23. Палій В.П. Новая бухгалтерская отчетность. - М.: 1991. - 64с.

24. Плешонкова Л., Погорелова Н. Практичний посібник по перевірці узгодженості показників типових форм бухгалтерського звіту за 1998 рік // Баланс.-1998.-№4(181). -С.31-42. З 27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е издание, переработаное и доп. - Мн: ИП "Экоперспектива", 1997. - 360 с. 3

25. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. -М.: Финансы и статистика, 2003.

26. Ткаченко Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності - К.: ВТОВ " А.С.К.", 1996. - 360с.

27. Хеддервик Н. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятий. - М., 1996. - 320с.

27. Цвибак Я.Є. Проверка достоверности отчетности. - М, 1990. - 240с.

28. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1996- 176с.

 

 

Приложение А

 

Досье №1 Аудиторская фирма Фирма «Глобус-Трейд»

Клиент ООО «Агро-Сар» Регистрационный № лицензии 1785/64957

Период проверки 2008год

№(шифр) документа1 Аудитор(ассистент) Новохатская Н.

 

Оценка состояния внутреннего контроля реализации и текущей дебиторской задолженности

№	Направления оценки аудитором внутреннего контроля текущей дебиторской задолженности	Комментарии и ссылки на документ
1.	Контроль полноты отображения	на все отгруженные товары выставлены счета и зарегистрированы в учете на все возвращенные товары и признанные претензии покупателей сделаны соответствующие выплаты и заливы в учете зарегистрированы все
2.	Контроль реальности записей	все выставленные счета отвечают отгруженным товарам все выплаченные компенсации отвечают осуществленным возвращениям продукции или признанным претензиям полученные авансы
3.	Контроль правильности расчетов	счета выписаны в соответствии с утвержденными ценами количества отгруженных товаров, установленных законодательством налогов и других обязательных платежей счета по которых оплата вызывает сомнение быстро оказываются счет за товары и сами товары отправлен в адрес одного и того же предприятия (лица)
4.	Контроль соответствия и своевременности учетной регистрации	все счета зарегистрированы бухгалтером одновременно с осуществлением поставки (в одном и том же учетном периоде) бухгалтерские книги (журналы, сведения) правильно подсчитаны правильно рассчитан резерв сомнительных долгов и списаны безнадежные долги с отнесением их на расходы отчетного (текущего) периода
5.	Контроль правильности распределения функциональных обязанностей персонала клиента связанных с реализацией и учетом дебиторской задолженности	Распределение обязанностей полностью обеспечивает правильное ведение учета текущей дебиторской задолженности
6.	Результаты внутреннего аудита дебиторской задолженности	Не проводился

 

Составлено аудитором      Новохатская Н.

(Подпись) (27.07.09г.)

Проверено и одобренная менеджером

(партнером)       Борисенко В.

(Подпись) (27.07.09г.)

 

 

Приложение Б

 

Досье №1 Аудиторская фирма Фирма «Глобус-Трейд»

Клиент ООО «Агро-Сар» Регистрационный № лицензии 1785/64957

Период проверки 2008год

№(шифр) документа 2 Аудитор(ассистент) Новохатская Н.

Программа аудита текущей дебиторской задолженности

Цели аудита

1. Проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которые являются основанием для записей по ДЗ.

2. Оценка синтетического и аналитического учета, правильности использования счетов Плана счетов.

3.Оценка состояния ДЗ по установленным критериям.

4.Проверка правильности расчетов по ДЗ (оплата средствами, векселями, применение бартерных операций, расчеты другими материальными ценностями).

5.Правильность оценки ДЗ, расчет величины резерва сомнительных долгов.

6.Проверка надлежащей классификации ДЗ и раскрытие необходимой информации в примечаниях к финансовой отчетности.

7.Оценка состояния внутреннего контроля ДЗ.

8.Уверенность в сравнимости показателей финансовой бухгалтерской и не бухгалтерской отчетности (отчет председателя правления, директора компании, финансового обзора но др.) относительно ДЗ.

 

Дебиторская задолженность на предприятии учитывается на следующих счетах (субсчетах) бухгалтерского учета

Номер балансового счета	Описание счета
36 «Расчеты с покупателями и заказниками»	Используется для отражения сумм ерализации товаров покупа телям и расчтов по ним
37 «Расчеты с прочими дебіторами»	Используется для учета расчетов с подотчетными лицами, расчеты по претензіям и с прочими дебиторами
38 «Резерв сомнительных долгов»	Используется для учета сформированного резерва сомнительных долгов

 

№					Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Індекс рабочего документа		Примечание
І. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ОТЕЧЕСТВЕННЫМИ ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.				Сверка остатков текущей дебиторской задолженности с данными Главной книги и даннями учетных регистров			4
2.				Проверка наличия актов сверки и соответствия их данням аналитического и синтетического учета			5
3.				Определение крупних дебиторов и составление их перечня			6
4.				Направление запросив на подтверждение сумм текущей дебиторской задолженности			20
5.				Проверка наличия договоров и их регистрации в специальном жернале			Копия журнала регистрации
6.				Проверка правильности оформления документов на отгрузку и своевременности передачи их в бухгалтерию					Ксерокопия графика документооборота
7.				Проверка своевременности оплаты счетов по данным учетных регистров			7
8.				Проверка наличия расчетов с использованием векселей			36
9.				Проверка расчетов по товарообменным операциям, наличие договора и актов взаимозачета, использование обычных цен, использование правильной корреспонденции счетов
10.				Обратить внимание на закрытие дебиторской задолженности «необычными» бухгалтерскими записями, объединение дебиторской и кредитор ской задолженностей, сторнирование осуществленных отгрузок, спиание задолженности на расходы, перенос те кущей дебиторской задолженноти на другие счета баланса			34
11.				Сбор доказательств того, что текущая дебиторская задолженность определена одновременно с определением дохода от реализации.					Описательно
12.				Оформление отдельным документом найденных нарушений при изучении документов, операцій и записей в ходе аудита			8
13.			Проверка правильности отражения текущей дебиторской задолженности в балансе и полноты отражения информации в Примечаниях к финансовой отчетности
14.			Проверка результатов проведения инвентаризации							Ксерокопия сличительной ведомости
15.			Проверка обоснованности спиания дебиторской задолженности на расходы					9
II. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТИ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ
1.			Аудит целесообразности выбранного метода							Ксерокопія приказа
2.			Проверка правильности расчета коэфициента сомнительности					10
3.			Проверка правильности начислення резерва сомнительных долгов					11
4.			Проверка правильности отражения в бухгалтерском учета погашения те кущей дебиторской задолженности, которая ранее была отнесена к сомнительной					12
5.			Проверка корреспонденции счетов по созданию и списанию резерва сомнительных долгов
6.			Проверка соответствия остатка по счету 3 8 «Резерв сомнительных долгов» данням баланса
III. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ
1.		Проверка правильности ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной претензии					13
2.		Проверка штрафов по предъявленным претензиям					14
3.		Проверка даннях аналитического учета данням синтетического учета, главной книги и баланса					15
4.		Проверка обоснованности списания задолженности на расходы					16
ІV. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ
1.	Проверка того, что остаток счета 377 «Расчеты с прочими дебіторами» включает: -задолженность с работниками предприятия, кроме расчетов по заработной плате и расчетов с подотчетными лицами; -любую те кущую дебиторскую задолженность, для которой не предусмотрен отдельный сет в Плане счетов.						17
2.	Проверка обоснованности списания те кущей дебиторской задолженности по счету 377 на расходы						18