Упрощённая система налогооблажения

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения, в том числе и на общий, с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Таким образом, добровольный отказ от применения упрощенной системы налогообложения возможен только начиная с нового календарного года. При этом в налоговый орган по месту учета не позднее 15 января нового года необходимо направить уведомление об отказе. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, утрачивают право на ее применение в следующих случаях: 1) если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 45 (60) млн. рублей; 2) если допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. 

Глава 2. Методологические основы применения упрощенной системы налогообложения  

2.1.Объекты налогообложения 

Объектами налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются:

1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.
3. Выбор объекта налогообложения осуществляется организацией самостоятельно. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. При определении доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются те же виды доходов, что и для налогоплательщиков налога на прибыль, т.е. доходы от реализации (определенные в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (определенные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, и доходы в виде дивидендов, если они подлежат налогообложению налоговым агентом (ст.214 и 275 Налогового кодекса РФ). Согласно законодательству (ст. 249 Налогового кодекса РФ) доходами от реализации признаются выручка от реализации оказываемых услуг и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. К внереализационным доходам относятся доходы, определенные в соответствии со ст.250 Налогового кодекса РФ. Кроме того, внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации оказываемых услуг. Согласно законодательству (ст. 251 Налогового кодекса РФ) для целей налогообложения не учитываются следующие доходы: 1) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 2) имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)); 3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи; 4) средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа; 5) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; 6) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ; 7) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по налогам и сборам перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ; 8) прочие доходы, определенные в соответствии со ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в процессе предпринимательской деятельности. При определении налоговой базы организации и индивидуальные предприниматели уменьшают полученные доходы на произведенные ими расходы (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). К расходам, уменьшающим полученные доходы, относятся следующие виды расходов: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст.346.16 Налогового кодекса РФ); 2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ); 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; 5) материальные расходы; 6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ; 7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ; 8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным услугам и материальным ценностям, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ;9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров и материалов на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ; 12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; 13) расходы на командировки; 14) расходы на оплату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; 16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 17) расходы на канцелярские товары; 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; 20) расходы на рекламу оказываемых услуг и знака обслуживания; 21) расходы на подготовку и освоение новых технологий; 22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах; 23) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; 24) расходы на подтверждение соответствия оказываемых медицинских услуг требованиям стандартов и норм или условиям договоров; 25) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля правильности уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; 26) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; 27) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности; 28) судебные расходы и арбитражные сборы; 29) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); 30) прочие расходы, произведенные в соответствии с законодательством. Произведенные расходы признаются таковыми, если они являются обоснованными и документально подтверждают произведенные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в соответствии с нормами ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Если упрощенная система налогообложения применяется с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Если упрощенная система налогообложения применяется с момента перехода на нее с других режимов налогообложения, то основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости на момент перехода.

При этом определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (ст. 258 Налогового кодекса РФ). Определение сроков полезного использования нематериальных активов также осуществляется в соответствии с налоговым законодательством (п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Порядок признания доходов и расходов регламентируется ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом данный порядок соответствует кассовому методу признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль. В целях налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом). При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: 1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При оплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц применяется такой же порядок погашения задолженности. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство, т.е. на оказание услуг; 2) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает данную задолженность; 3) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом данные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.  

2. Налоговая база и налоговые ставки
4. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно для каждого объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. При данном объекте налогообложения, процентная ставка составляет 6 %. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При таком объекте налогообложения, процентная ставка составляет 15% (Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков).

При установлении любого объекта налогообложения будут применяться следующие общие правила учета доходов и расходов: 1) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях; При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. 2) доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам; 3) при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, меняет объект налогообложения с "доходы" на "доходы минус расходы", то расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект "доходы", при исчислении налоговой базы он не учитывает. Указанное правило применяется с 1 января 2008 г. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов (определяемых по ст. 346.16 НК РФ), над доходами (определяемыми по ст. 346.15 НК РФ). Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик, переносящий данные убытки на будущие налоговые периоды, обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в рассмотренном выше порядке 
 
 

3. Налоговый и отчетный периоды
5. Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год. Поскольку организация в момент создания может сразу же начать применять упрощенную систему налогообложения, то необходимо учитывать положения ст.55 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной статье должны применяться следующие правила. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. В отношении индивидуальных предпринимателей подобного правила не установлено.