Сравнительная характеристика федеральных налогов России и США

     Иностранные граждане, имеющие домицилий в США, имеют право на те же вычеты по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования, а также на них распространяются те же ограничения, что и в отношении граждан США. 

     Для иностранных граждан, не имеющих домицилия  в США, предусмотрены только следующие вычеты: 

     - расходы, убытки, ипотечные кредиты,  долги, а также  налоги могут быть  вычтены из налоговой  базы только в  той пропорции,  в которой стоимость  имущества, расположенного  в Соединенных  Штатах, соотносится  со стоимостью  всего наследуемого имущества, расположенного в других странах; 

     - имущество, завещанное  благотворительным  организациям, подлежит  вычету только, если  оно завещано внутренним  американским благотворительным  организациям; и 

     - супружеский вычет  может быть использован только в отношении имущества, расположенного в Соединенных Штатах. 

     Размер  единого вычета по налогу на имущество, переходящее в  порядке наследования, с 2002 года, когда он составлял 1 млн. долларов США, постепенно ежегодно возрастает и в 2009 году достигнет 3,5 млн. долларов США. 

     Налог на имущество, переходящее  в порядке дарения 

     Специфической особенностью этого  налога является то, что его уплачивает даритель (а в РФ – лицо, принимающее  имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения). Налог на имущество, переходящее в порядке дарения, уплачивают все граждане и резиденты США. Нерезиденты являются субъектами этого налога только в отношении имущества, которое считается расположенным[21] на территории США. Резидентство в целях налогообложения налогом на имущество, переходящее в порядке дарения, основывается скорее на домицилии, а не на критериях резидентства, используемых для федерального подоходного налога США. 

     Что касается налоговой  базы, граждане США  и зарубежных стран, если считается, что  они имеют домицилий в Соединенных Штатах, уплачивают налог на имущество, переходящее в порядке дарения со всех передаваемых активов, независимо от того, где они расположены. 
 

     Лица, не имеющие домицилия  в США, уплачивают данный налог только при дарении недвижимого и материального личного имущества, расположенного в Соединенных Штатах, а дарения зарубежного имущества и всего нематериального имущества, включая ценные бумаги, эмитированные американскими корпорациями, не облагаются налогом на имущество, переходящее в порядке дарения. 

     Американское  налоговое законодательство также предусматривает  исключения из налоговой  базы по налогу на имущество, переходящее в  порядке дарения. Подобное исключение применяется в  отношении ежегодных  подарков каждому  одаряемому лицу. Подарки в пределах установленной суммы в пользу одного или нескольких лиц могут быть сделаны ежегодно, и подобные подарки не будут облагаться налогом, и не будут снижать сумму единого вычета, которым может воспользоваться одаряемое лицо. Установленная сумма на одного одаряемого лица в 2003 году составляла 11 000 долларов США. 

     По  налогу на имущество, переходящее в  порядке дарения, применяются следующие  ставки: 
 
 

     В качестве еще одной  налоговой льготы применяется неограниченный налоговый вычет  для подарков, сделанных лицом, состоящим в браке, своему супругу (своей супруге). Однако если супруг(а) не является гражданином США, то применяется годовой потолок суммы вычета, который в 2003 году составлял 112 000 долларов США. 

     Граждане  США и лица, обладающие в Соединенных Штатах домицилием, могут вычитать из налоговой базы стоимость подарков, сделанных в пользу благотворительных организаций, удовлетворяющих определенным требованиям. Лица, не имеющие домицилия, могут воспользоваться подобным вычетом, только если подарки сделаны в пользу местных американских благотворительных организаций. 

     Применительно к резидентам и  лицам, имеющим домицилий  в США законодательство предусматривает  единый вычет по налогу на дарения (с 2002 года и на последующие  года его сумма  установлена в размере 1 миллиона долларов США). Рассчитанную в соответствии с законодательством сумму подлежащего уплате налога на дарения можно погасить единовременным вычетом. Таким образом, фактически это означает, что дарения на сумму не более 1 млн. долларов в год не облагаются налогом на имущество, переходящее в порядке дарения. 

     Акцизы[22] 

     Акцизы  в США взимаются  на федеральном уровне и на уровне штатов. Однако с точки  зрения общего объема акцизов, собираемых на территории США, федеральные  акцизы занимают лишь небольшое место, основная же часть поступлений от акцизов приходится именно на штаты. У акцизов, как вида косвенных налогов, ставки выражаются либо в твердой сумме, либо в форме процента к цене товаров или услуг: 

     а) в долларах и центах: на пиво; спиртные напитки; сигареты; моторное топливо; 

     б) в форме процента: на телефонные услуги; пассажирские авиаперевозки; нефть. 

     В качестве примера  расходования собранных  средств можно  указать, что акциз  на бензин в США  используется для  финансирования строительства  и эксплуатации шоссейных дорог. 

     Налог с продаж 

     Поскольку в США нет системы  НДС, то почти все  штаты и муниципалитеты взимают налоги с  розничных продаж товаров и услуг (налоги с продаж). Ставки налога с продаж варьируются  от 4 до 9%, в зависимости  от штата или муниципалитета, где совершена соответствующая сделка. 

     Налог на охрану окружающей среды 

     Федеральный налог на охрану окружающей среды взимается  с корпораций по ставке 0,12%. Налоговой базой  является сумма, на которую  определенный законодательством  модифицированный альтернативный минимальный налогооблагаемый доход этой корпорации превышает 2 миллиона долларов США. Поступления от данного налога расходуются на ликвидацию вреда, нанесенного окружающей среде. 

     Налоги  на добычу и переработку  нефти и иных полезных ископаемых 

     Большинство штатов США взимают  налоги на добычу или  переработку нефти, газа, иных полезных ископаемых, леса, либо других природных  ресурсов. Ставки этих налогов, а также  перечень самих природных  ресурсов - объектов налогообложения, варьируются в зависимости от штата. 

     Проведенный выше краткий анализ системы налогов  в США позволяет  сделать вывод  о ее комплексном  и многоуровневом характере. Данная система  обладает большим  количеством специфических  особенностей, вызванных  как многовековой историей развития этого государства, так и тем фактом, что США являются носителем англосаксонской системы права. Отдельно следует отметить ярко выраженную социальную направленность системы налогов США. Подобная проверенная временем система налогов позволила Соединенным Штатам вывести свою экономику на лидирующее положение в мире и довести уровень жизни населения до одного из самых высоких показателей по всему миру. 

     Некоторые наиболее ценные и  потенциально стимулирующие  рост, как экономики, так и численности  населения решения из опыта налогообложения в США, с точки зрения автора, могли бы быть использованы в качестве основы для дальнейшего развития системы налогов в РФ.

     Вопрос  о налоговой системе является одним из самых дискуссионных среди широкого круга проблем экономической политики не только на современном этапе, но и в перспективе.

     Налоги  в нашей жизни определяют многое. От того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.д. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     Цель  работы – на основе сравнения налоговых систем России  и США определить их преимущества и недостатки.

     Задачи  работы:

1. Изучить современную историю формирования налоговой системы США и России;
2. Рассмотреть структуру и функции налоговой системы этих государств;
3. Проследить основные направления реформирования налоговых систем, рассмотреть их результаты и последствия.

    Начиная с XIX в. федеральный бюджет США формировался, главным образом, из таможенных пошлин и сборов, акцизных платежей, а также доходов от продажи государственных земель. Сегодня США – одна из немногих стран мира, где уровень налогового бремени достаточно умеренный.

    Своеобразной  особенностью налоговой системы США является несовпадение фискального года с календарным. Фискальный год в США начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября следующего года. Новые налогоплательщики (только что зарегистрированные корпорации или же наследники имущества) свободны выбирать в качестве отчетного как календарный, так и фискальный год без обязательного одобрения со стороны СВД.

    Современная система налогообложения РФ прошла несколько этапов своего развития: период «запуска» и становления на основе принятия в декабре 1991г. закона «Об основах налоговой системы в РФ» и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные изменения в экономике страны обусловили нестабильность налогового законодательства, отмену одних и появление новых.

    Рассмотрев  историю возникновения и развития налоговых систем, можно отметить следующие положения:

• в России, как и в США, современная налоговая система начала формироваться в начале XIX в. Но если в США она формировалась в условиях построения демократического общества и рыночного хозяйства, то в России это был процесс перехода от феодально-крепостнического хозяйства к капиталистическому;
• в начале XX в. история развития свидетельствует об усилении роли государства в регулировании экономики;
• в условиях плановой экономики, действовавшей в России, налоговая система не играла роли эффективного регулятора экономических процессов и тенденций;
• период становления современной налоговой системы в России совпал с началом формирования рыночных отношений.

    В системе налогообложения США  параллельно существуют основные виды налогов по всем уровням властных полномочий. Налоговая система США имеет три уровня, соответствующие трем уровням власти: «верхний», где собирают федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; «средний», где собирают налоги и сборы, вводимые законами штатов; «нижний», где собирают налоги, вводимые органами местного самоуправления и поступающие в местные бюджеты. Законодательные органы штатов вводят налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные законодательством штатов.

    В России, как и в США, распределение  налоговых полномочий и ответственности  между центральными и региональными  государственными структурами выражается в налоговом федерализме, но в США субъекты Федерации (штаты, земли, провинции, кантоны) имеют более высокий уровень самостоятельности в налоговых инициативах. Властные полномочия, обязательства по расходам и права на налоговые доходы, несущие основную фискальную нагрузку, обычно «повторяются» на всех трех уровнях.

    Соотношение налогов, уплачиваемых юридическими и  физическими лицами, в различных странах неодинаково. Специфика состава и структуры налоговой системы США определяется масштабами использования всех видов прямого налогообложения. В России на современном этапе основная часть поступлений в бюджет обеспечивается налоговыми платежами юридических лиц. Удельный вес налогов с граждан еще недостаточно высок ввиду низких доходов большей части населения и отсутствия капитала. Но постепенно в налоговой системе России, как и большинства развитых стран, происходит перенос налогового бремени с организаций на физических лиц.