Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение

В соответствии с пп. 2 п. 1 комментируемой статьи физическим лицам предоставляется

социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде:

- физическим лицом за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере

фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38

000 руб.);

- физическим лицом - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной

форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных

расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.).

Вычет предоставляется на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- физическим лицом - опекуном или попечителем за обучение подопечных в возрасте до 18

лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически

произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.);

- физическим лицом - опекуном или попечителем за обучение бывших подопечных (после

прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в

образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50

000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.).

Обратите внимание: социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения

указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в

установленном порядке.

Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным

является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или

несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание

обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения, являясь юридическим лицом, по

своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными,

негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций и

объединений).

К образовательным относятся учреждения следующих типов:

1) дошкольные;

2) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего

образования);

3) учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего

профессионального и послевузовского профессионального образования;

4) учреждения дополнительного образования взрослых;

5) специальные (коррекционные) учреждения для обучающихся, воспитанников с

отклонениями в развитии;

6) учреждения дополнительного образования;

7) учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных

представителей);

8) учреждения дополнительного образования детей;

9) другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Социальный налоговый вычет в части произведенных физическим лицом расходов на

обучение в образовательном учреждении предоставляется при наличии у образовательного

учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного

заведения. Если у налогового органа есть основания проверки наличия у образовательного

учреждения лицензии, он может направить запрос в это образовательное учреждение либо в

соответствующий лицензионный орган. Это следует из Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-

6-04/876@.

Вычет предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором

произведены расходы.

Пример 2. Доход физического лица за 2007 г. составил 300 000 руб. С этого дохода им

уплачен налог по ставке 13% в размере 39 000 руб. Произведенные этим лицом в 2007 г. расходы

62

на обучение своего ребенка составили 40 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в примере не

рассматриваются.

По окончании года данное физическое лицо имеет право уменьшить указанный доход на

социальный вычет в размере 38 000 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход за 2007 г. у

физического лица составит 262 000 руб. (300 000 руб. - 38 000 руб.). Налог на доходы физических

лиц, подлежащий уплате, - 34 060 руб. (262 000 руб. x 13%).

Так как физическим лицом в 2007 г. фактически был уплачен налог в размере 39 000 руб.,

возврату с учетом социального налогового вычета подлежит налог в размере 4940 руб. (39 000

руб. - 34 060 руб.).

Документы, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный с

обучением, перечислены в пп. 2 п. 1 комментируемой статьи. К ним относятся:

1) копия договора с образовательным учреждением, который может быть заключен с

обучающимся, с одним или с обоими родителями (опекуном, попечителем);

2) документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком. Факт

оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых указаны персональные

данные налогоплательщика, оплатившего обучение.

Внимание! Если оплата обучения производится наличными денежными средствами,

образовательные учреждения должны применять контрольно-кассовую технику. Кассовый чек

также является документом, подтверждающим фактическую оплату обучения. Такие разъяснения

приведены ФНС России в Письме от 01.03.2006 N 04-2-02/140@.

Когда оплата обучения ребенка производится обоими родителями, налоговый вычет

предоставляется каждому из них. При соблюдении указанных условий оба родителя вправе

получить социальный вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка, но

не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.) в общей сумме на обоих

родителей.

Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из родителей),

платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение в образовательном

учреждении (как обучаемому, так и его родителям). В этом случае социальный налоговый вычет

вправе получить все, кто оплачивал обучение:

- обучающийся - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г.

- не более 38 000 руб.);

- каждый из родителей - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. (до 1

января 2007 г. - не более 38 000 руб.) на обоих родителей;

3) копия лицензии образовательного учреждения;

4) копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по

расходам на обучение ребенка);

5) справка о доходах по форме 2-НДФЛ от организации, от которой (в результате отношений

с которой) налогоплательщик получил доход в налоговом периоде (при наличии дохода).

Представлять нотариально заверенные копии перечисленных документов необязательно.

Копии могут быть заверены самим налогоплательщиком при условии, что при подаче налоговой

декларации он представит подлинники документов. Налоговый инспектор при приеме налоговой

декларации должен проставить отметку о соответствии копий подлинникам. Такие разъяснения

содержатся в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.