Систематизация учетно-аналитической информации в системе налогового законодательства

СИСТЕМАТИЗАЦИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ  ИНФОРМАЦИИ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Современная система управления (как сложная система) может эффективно функционировать только при наличии  достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления – учетно-аналитическая  информация, позволяющая оценить  финансовые возможности,  принять  эффективные управленческие решения  при достижении целей управления. От того, как будет построена информационная система (в соответствии с региональными  особенностями объекта управления,  существующей методологией), будет  зависит эффективность управления, выполнение цели и задач управления, а значит, и функционирование управления.

Все стороны комплексного подхода с позиций эффективной  организационно-управленческой структуры  налоговых органов,  качественного  изменения содержания функций управления,  а также реализации всех форм и  методов налогового администрирования, безусловно, важны. Больший эффект достигается  при создании многопользовательских  информационных банков данных с приоритетностью  и разграничением прав доступа по подразделениям и индивидуальным пользователям.  В этом случае производится накопление и обработка данных, поступающих  в соответствии с установленными функциями от подразделений организации,  и передача информации для оценки и принятия решений на рабочие  места уполномоченных на это специалистов и руководства,  обеспечивается полнота  и актуальность информационного  банка данных без нарушения традиционных и отлаженных взаимосвязей.

Учетно-аналитическая информация,  используемая в налоговом администрировании,  может быть разделена по способу  получения:

· на информацию, собираемую самой налоговой инспекцией в  ходе контрольной работы;

· на информацию, поступающую  из сторонних источников.

Право налоговых органов  на самостоятельный сбор информации о налогоплательщиках установлено  Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговые органы имеют право:  по мотивированному запросу получать от банков справки по операциям и  счетам организаций и граждан,  осуществляющих предпринимательскую  деятельность;  на проведение встречных  проверок, если при камеральных и  выездных налоговых проверках возникает  необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с  иными лицами. В последнем случае, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц  документы,  относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Информация, поступающая  от сторонних организаций, весьма объемна  и разнообразна,  и сама может  быть классифицирована по нескольким признакам. Так, источниками информации (ее "поставщиками") могут быть налогоплательщики (плательщики сборов),  налоговые агенты,  сборщики налогов (сборов),  банки и органы казначейства, органы власти и управления, налоговые  органы и другие источники.

По источникам ("поставщикам")  информации можно выделить:

· информацию от налогоплательщиков (плательщиков сборов);

· информацию от налоговых  агентов;

· информацию от сборщиков  налогов (сборов);

· информацию от банков и  органов казначейства;

· информацию от органов  власти и управления;

· других налоговых органов;

· других источников.

От банков и органов  казначейства в налоговую инспекцию  поступают сведения об уплаченных налогах  и сборах,  о возвратах и  зачетах излишне уплаченных платежей, об открытии и закрытии счетов. По запросу  налоговых органов банки обязаны  представлять развернутую информацию о движении средств по счетам налогоплательщиков. От органов государственной власти и управления налоговая инспекция  получает сведения о регистрации  физических лиц по месту жительства и регистрации актов гражданского состояния; о выдаче и прекращении  действия лицензий;  о сделках  с недвижимым имуществом и землей и т.д. Часть этой информации поступает  в обязательном порядке (например,  на основании требований статьи 85 НК РФ),  часть –  по запросам налоговых  органов.

От других налоговых органов  в налоговую инспекцию поступает  весьма разнородная информация о  деятельности налогоплательщиков. От вышестоящих налоговых органов  поступают законодательные и  нормативные акты, письма и разъяснения  по отдельным вопросам налогового законодательства.  От налоговых органов всех уровней  идет поток информации о выявленных фактах деятельности налогоплательщиков,  контролируемых данной инспекцией, и  нарушениях и ми бухгалтерского и  налогового законодательства на других территориях;  о  филиалах и представительствах налогоплательщиков; материалы встречных  проверок, выполненных по заказу инспекции, и т.п.

По периодичности поступления  информацию,  представляемую сторонними источниками,  можно разделить  на:

· периодическую;

· нерегулярную.

Периодическая информация подразделяется в зависимости от периода поступления  на:

· ежемесячную (некоторые  налоговые декларации, например, по единому социальному налогу);

· ежеквартальную (бухгалтерская  отчетность,  декларации по большинству  налогов с юридических лиц  и т.п.);

· годовую (декларации о доходах  граждан,  сведения о доходах физических лиц и т.п.).

К информации,  поступающей  нерегулярно,  можно отнести банковские документы на уплату налогов,  информацию об открытии счетов в банках, о сделках  с недвижимым имуществом и многие другие сведения. При этом нерегулярность поступления не означает малого объема поступающих данных.  Например,  налоговая инспекция ежедневно  получает тысячи платежных документов,  однако не существует строгой периодичности  фактического перечисления средств  в счет уплаты налогов каждым налогоплательщиком,  соответственно,  и источник этот можно отнести к разряду нерегулярных.

По степени обязательности информационные потоки можно разделить  на:

· обязательные;

· не обязательные.

Обязательные информационные потоки могут быть установлены Налоговым  кодексом и другими законами, указами  президента или ведомственными (межведомственными) нормативными актами. В ряде случаев  обязанность налогоплательщиков по представлению информации в налоговую  инспекцию установлена не Налоговым  кодексом, а другими законами. Например, статьей 4  Закона Российской Федерации "О применении ККМ при осуществлении  денежных расчетов с населением"  установлено,  что контрольно-кассовые машины,  используемые для денежных расчетов с населением,  подлежат регистрации в налоговых органах  по месту нахождения предприятия.  Из этого следует,  что при покупке  ККМ, до ее установки в торговой точке, организация или предприниматель  обязаны представить в налоговую  инспекцию пакет документов,  необходимый для ее регистрации.  К таким документам относятся:  заявление установленной формы, паспорт ККМ, договор с центром  технического обслуживания на обслуживание и ремонт кассовой машины. Налоговая  инспекция вводит эту информацию в свою базу данных и использует при контрольной работе. Особенно, информация о месте установки  кассовой машины,  поскольку именно там осуществляется реальная деятельность плательщика, и будет осуществляться бухгалтерский и налоговый контроль. Налоговая инспекция все данные вводит в свою базу и использует их при контрольной работе. Особенно важна информация о месте установки  кассовой машины, где будет осуществляться реальная деятельность плательщика, и  соответственно, бухгалтерский и  налоговый контроль.

Учетно-аналитическая информация внутреннего характера формируется  в системе налогового администрирования  в результате функционирования всех элементов системы:  налогового планирования,  контроля,  регулирования и, особенно, налогового учета. В процессе учетно-аналитических  работ следует выделить 4 блока  систематизации информации:

 1 блок – учет налогоплательщиков;

 2 блок – учет данных камеральных и выездных проверок;

 3 блок – оперативный учет поступлений в бюджет и ведение лицевых счетов налогоплательщиков;

 4 блок – прием и обработка сведений о доходах физических лиц.

Рассмотрим содержание перечисленных  блоков.

1 блок  – учет налогоплательщиков. На этом участке налоговые  органы получают первичную информацию  о налогоплательщиках, включают  их в свою базу данных. Вдальнейшем   сведения  о  платильщиках   уточняются  и  изменяются  в  связи с изменениями,  происходящими в их хозяйственной  деятельности.  Фактически,  процесс  учета плательщиков – это непрерывный  процесс, который происходит от  момента регистрации и постановки  на учет до момета  снятия  с учета  в  связи с   прекращением   деятельности предприятия  или смертью гражданина.

Учет плательщиков – это  информационная основа всей налоговой  работы,  от того насколько качественно  будут выполнены все процедуры  на этом участке,  зависит качество работы всей инспекции.

2 блок  – учет данных  камеральных и выездных налоговых  проверок. В ходе работы отделы  инспекции, осуществляющие камеральную  проверку налоговой отчетности  юридических лиц, получают от  плательщиков:

· налоговые декларации (расчеты  по налогам);

· баланс и приложения к  нему (бухгалтерскую отчетность);

· сведения об учетной политике предприятия;

· сведения о смене должностных  лиц предприятия;

· актуальную информацию о  счетах плательщика в банках;

· актуальную информацию о  сфере деятельности плательщика;

· документы, подтверждающие право плательщика на использование  заявленных в налоговых декларациях  льгот по налогам;

· пояснительные записки  и объяснения должностных лиц  предприятия по вопросам его хозяйственной  деятельности.

Эти документы обязательно  представляются в инспекцию с  периодичностью 1 раз в месяц или 1 раз в квартал в зависимости  от налогоплательщика,  вида налога и суммы платежей. Некоторые документы, например, приказ об организации учетной  политики или пояснительная записка  к годовому отчету, представляются в инспекцию один раз в год. Документы, получаемые и обрабатываемые в ходе камеральной проверки,  содержат достаточно полную информацию о налогооблагаемой базе предприятия,  ставках и льготах по уплачиваемым им налогам,  взаимоотношениях с  важнейшими партнерами по бизнесу, отрасли  и сфере деятельности. Анализ показателей  бухгалтерской отчетности позволяет  делать выводы о различных аспектах финансового состояния предприятия  платежеспособности,  устойчивости,  рентабельности и т.д. Но, к достоверности  большинства показателей бухгалтерской  и налоговой отчетности предприятий  следует относиться с осторожностью.  С одной стороны,  плательщики, заполняя формы отчетности, часто  допускают ошибки, ведущие к неправильной уплате налогов. Ошибки эти носят  арифметический либо методический характер. Одни ошибки выявляются при арифметической проверке и логическом сопоставлении  показателей форм отчетности, другие же могут быть определены и устранены  только в ходе выездных налоговых  проверок. С другой стороны, нельзя сбрасывать со счетов и фактор преднамеренного  искажения показателей налоговой  отчетности с целью минимизации  налоговых выплат. В подавляющем  большинстве случаев информация представляется в инспекцию на бумажных носителях. Соответственно, налоговый  инспектор должен не только провести камеральную проверку,  но и ввести данные в компьютер. Это весьма трудоемкий процесс, на него тратится 40-50  процентов  рабочего времени сотрудников камеральных  отделов.

В акте, составленном по результатам  проведенных выездных налоговых  проверок, указываются документально  подтвержденные факты нарушения  законодательства о налогах и  сборах, выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и  применению санкций за нарушение  законодательства о налогах и  сборах. К акту прилагаются копии  документов (при их наличии), подтверждающих отраженные в акте факты нарушения  законодательства о налогах и  сборах, протоколы допроса  свидетелей, расчеты  сумм  пени, а  также  иные  материалы,  имеющие значение для принятия правильного и обоснованного  решения по результатам рассмотрения акта. Информация по результатам проведенных  проверок систематизируется службами налоговых органов для отражения  ее по правилам,  установленным в  системе внутренней отчетности.

3 блок – оперативный  учет поступлений в бюджет  и ведение лицевых счетов. В  Налоговом кодексе РФ вопросам  учета поступлений отведено сравнительно  немного места. Это объясняется  тем, что учет  поступлений   является "внутренней" работой  налоговой инспекции,  и сам  по себе не затрагивает интересы  налогоплательщиков. В НК РФ включены  статьи, регламентирующие действия  инспекции и плательщиков по  порядку и срокам уплаты налогов  и сборов (статьи 57, 58, глава 9), начислению  пени (статья 75), зачетам и возвратам  излишне уплаченных и взысканных  в бюджет сумм (статьи 78 и 79) и  т.д.

Главной задачей инспекторов, занятых на участке учет а  платежей  и ведения  лицевых  счетов, является  контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет (контроль за правильностью исчисления налогов, как было отмечено выше,  осуществляется другими подразделениями инспекции).  Основным инструментом такого контроля в настоящее время является лицевой  счет плательщика. Лицевые счета  открываются на каждое предприятие,на каждый уплачиваемый им налог,  на каждый уровень бюджета (если налог подлежит зачислению в разные бюджеты). Таким  образом, на каждого плательщика  в отделе учета и отчетности открывается  от 10  до 25  лицевых счетов в  зависимости от того, какие налоги он уплачивает.  Общее количество лицевых счетов в одной инспекции  зависит от количества зарегистрированных плательщиков.

Лицевой счет является предельно  формализованным документом, методика и источники информации для заполнения каждой позиции которого известны и  четко оговорены в нормативных  документах,  поэтому он может  быть легко представлен в виде программы для обработки  на  ЭВМ. Наибольшую   сложность, с  точки  зрения   информатизации работы отдела учета и отчетности, представляет автоматизация информационных потоков в отдел и из отдела необходимых для заполнения лицевых  счетов и обобщения содержащейся в них информации.