Российская налоговая система и направления её развития

Представители разных политических и социально - экономических  течений видят будущее национальной экономики и социальной структуры  страны неоднозначно. Это касается и роли государства как собственника, инвестора и социального "покровителя", и места крупных корпоративных  структур, в том числе "естественных" монополий, и положения малого и  среднего бизнеса, и уровня сотрудничества с внешним миром. Можно полагать, что противоборство этих позиций  будет в большей или меньшей  степени влиять на выбор и осуществление  социально - экономической стратегии  развития страны, а также на содержание налоговой политики.

Даже в рамках одного и того же научно - исследовательского центра приходится сталкиваться с диаметрально противоположными мнениями: от полного  либерализма в ценообразовании  до государственного регулирования  цен на основные виды продукции и  услуг и даже до построения системы  государственного капитализма.

Естественно, налоговые  органы не могут и не должны брать  на себя функцию разработки таких  сценариев. Их задача - анализ и оценка наработок других структур, выбор  наиболее вероятных вариантов с  учетом стратегии, достаточно четко  сформулированной властными органами, и определение сценариев, которые  должны быть разработаны в последующих  блоках прогноза.

Второй блок - макропоказатели и параметры социально - экономического развития экономики на перспективу: динамика и структура производимого и используемого валового внутреннего продукта (ВВП) с учетом инфляции, производство продукции (товаров, работ и услуг), промежуточное потребление в ценах производителей и основных ценах, объемы, структура и источники инвестиций, оборот розничной торговли и другие.

ВВП является тем  показателем, который отражает влияние  экономической активности на уровень  налогового потенциала, налоговой базы и непосредственно на поступления  налоговых доходов в бюджетную  систему, но при этом необходимо учитывать  следующее.

Как квартальные, так и годовые оценки ВВП многократно  пересматриваются (и номинальные, и  реальные), корректировка составляет до 20%, сумма квартальных оценок может  не совпадать с годовой. По этой причине при текущем (внутригодовом) прогнозировании в качестве дефлятора возможно использование индекса потребительских цен.

Использование показателя ВВП позволяет анализировать  сложившийся уровень налоговой  нагрузки экономики и прогнозировать его изменения на заданную перспективу. Данный показатель косвенно характеризует  и изменения объемов поступления  налогов в бюджетную систему.

Особое влияние  на динамику налогового потенциала и  поступление налогов в бюджетную  систему оказывает инфляция. Ситуация, при которой происходит равномерный  рост затрат предприятий и организаций  и цен реализации и существует линейная связь между ростом цен  и номинальными доходами и т.д., абстрактна. В реальной экономике неравномерный  рост цен оказывает несимметричное влияние на издержки производства и  реализуемую продукцию (тем более, что они не совпадают во времени), происходит обесценение разрешенных вычетов при расчете налога на прибыль и НДС и т.д.; следовательно, воздействие инфляции на налоговую базу зависит от методологии декларирования и взимания отдельных налогов. Рост цен может оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величину налогов и сборов, мобилизуемых в бюджетную систему. Кроме того, существует и иное воздействие инфляционных процессов на бюджетные доходы государства, состоящее в том, что в результате наличия временного лага между начислениями налогов и их поступлением в бюджетную систему происходит определенное инфляционное обесценение налоговых поступлений.

Этот блок также  должен не разрабатываться, а критически оцениваться налоговыми органами. Кроме  того, показатели прогнозов следует  систематически сопоставлять со статистическими  и оперативными данными в ретроспективном  аспекте. Все это позволит отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее.

Аналогично можно  характеризовать третий (денежно - кредитная  политика), четвертый (экспортно - импортные отношения) и пятый (консолидированный и федеральный бюджеты - объемы и структура доходов и расходов, источники доходов и основные направления их использования и т.д.) блоки. Одновременно эти блоки должны охватывать прогнозы инфляционных (или дефляционных) процессов, валютных курсов, движение ставок банковского кредита. Здесь важно подчеркнуть необходимость систематического обмена и совместного анализа информации, проводимого Минфином России, Банком России и ГТК России.

Шестой блок - доходы корпораций и населения. Главным  здесь являются достоверность информации, методы выявления и досчета скрытого и неформального производства, теневого оборота; группировка корпораций и населения по экономически однородным агрегатам, структура доходов и расходов, дифференцированная структура налоговой базы и т.д. Особого внимания заслуживают прогнозы динамики скрытого и неформального производства и теневого оборота, которые не только камуфлируют налоговую базу, но и серьезно искажают представления об истинном состоянии национальной экономики, ее масштабах, структуре, тенденциях развития. По оценке Госкомстата России, ФСНП России и отдельных специалистов доля теневого оборота в добавленной стоимости отраслей составляет: в сельском хозяйстве - не менее 70%, в торговле и общественном питании - 50 - 70%, в общей коммерческой деятельности по функционированию рынка - 30 - 40%, на грузовом транспорте - 10 - 20%, в строительстве - 10 - 15%, в промышленности - 6 - 8%. [3. C. 163]

Седьмой блок - прогнозирование  мотиваций и поведения корпораций и населения, входящих в каждый экономический агрегат, относительно налогов и сборов в зависимости от общей хозяйственной ситуации, а также исторически сложившегося менталитета различных слоев населения.

Восьмой блок - демографический  прогноз: прогноз численности населения, его половозрастной структуры, масштабов  и векторов миграционных процессов, уровня мобильности, профессиональной структуры трудоспособного и  занятого населения, прогноз занятости, динамики и состава пенсионного  контингента и т.п.

Девятый блок - прогноз  изменения общей структуры налогов  и сборов, изменений их ставок и  порядка взимания, определения более  эффективного порядка использования  налогов и сборов. В связи с  этим отметим, что в перспективе  пологая налоговая шкала с  доходов физических лиц утратит  свой смысл и значение что, несомненно, повлечет за собой пересмотр ставок по другим налогам (например отмену налога с продаж).

Представляется  целесообразным в будущем увеличить  ставку налога на имущество юридических  лиц, но с его точным целевым назначением  на поддержку воспроизводства основных и производственных фондов. Заслуживает внимания вопрос о государственной регламентации обязательного сосредоточения амортизационных отчислений на специальных счетах и их использования исключительно для модернизации и расширения производственного аппарата.[5. C. 94]

Десятый блок - прогноз  налогового потенциала, уровня собираемости налогов по основным группам налогоплательщиков, оценка эффективности мер по соблюдению налоговой дисциплины, прогноз возможных  мер по стимулированию и принуждению  налогоплательщиков, перспективная  оценка платежеспособности различных  групп корпоративных структур и  физических лиц, прогноз увеличения (сокращения) количества налогоплательщиков и, наконец, прогноз суммы налоговых  поступлений в прогнозируемом периоде.

Необходимо серьезно заняться дальнейшим развитием налогового планирования с целью повышения  его научно - методической обоснованности.

В основу налогового планирования должен быть заложен принцип  минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ показателей налоговой базы, использования  налогового потенциала, уровня собираемости налогов и сборов, мониторинг налоговых  платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозирование показателей их экономической деятельности, налоговой  нагрузки, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно - материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и т.д. должны стать неотъемлемой частью налогового планирования, а ранее господствующий в налоговом планировании метод "от достигнутого" исключен из практики.[16. C. 160]

Одиннадцатый  блок - развитие инфраструктуры налоговых  органов страны. Налоговые органы - это достаточно большая и безусловно развивающаяся область деятельности широкой сети специализированных государственных учреждений, нуждающихся в квалифицированных специалистах в средствах передачи и обработки значительных объемов специфической информации, помещениях для нормальной работы персонала и приема многочисленной клиентуры. Причем это относится не только к налоговым органам как таковым, но и ко многим организациям, занятым мобилизацией различных видов сборов. Если все эти службы не будут обладать необходимым экономическим потенциалом, то любые самые разумные инновации в области налоговых сборов могут оказаться нереализованными или выполненными с недостаточной эффективностью. Нужна адекватная инфраструктура, развитие которой надо прогнозировать столь же тщательно и ответственно, как и все другие составляющие деятельности по привлечению в бюджеты и внебюджетные фонды налоговых сборов. Особенного внимания заслуживают вопросы последовательного насыщения налоговых органов квалифицированным персоналом. Знания и навыки налоговых работников не должны уступать подготовке бухгалтеров и аудиторов. Между тем в стране отсутствует развернутая система подготовки и переподготовки налогового персонала, равноценная обучению и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов (хотя и они далеки от совершенства).[7. C.56]

Большое значение имеет четкое разграничение перечисленных  выше блоков по горизонтам прогнозирования: краткосрочные прогнозы - на 1 - 1,5 года, среднесрочные - до 5 лет и долгосрочные до 10 лет. Некоторые блоки, например прогноз инфраструктуры, могут охватывать все три горизонта, тогда как  другие целесообразно ориентировать  преимущественно на один из горизонтов. Это, в частности, относится к  первому и девятому блокам. Эффективность налоговой системы во многом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Этому условию должны отвечать и прогнозы указанных блоков, то есть они должны быть ориентированы на долгосрочную перспективу, стимулируя тем самым предсказуемые на длительный период интересы, мотивацию и поведение налогоплательщиков.

По мнению авторов, в отличие от первого - шестого  и восьмого блоков прогнозирование  седьмого, девятого, десятого и одиннадцатого  блоков должно осуществляться силами, главным образом, МНС России и  соответствующих внебюджетных фондов. При этом необходимо, чтобы такие  разработки велись в региональном разрезе  с учетом специфики субъектов  Российской Федерации, которые имеют  весьма существенные различия по многим определяющим параметрам. Наряду с  прогнозированием на федеральном уровне, прогнозные расчеты должны осуществляться и в каждом субъекте Российской Федерации. Однако их целесообразно производить  по несколько сокращенной программе  с предварительным получением из федерального центра некоторых принятых им исходных параметров (в частности  данных первых восьми блоков общего прогноза).

Особое внимание необходимо уделить разработке и  опытной отработке методик прогнозирования  и планирования налоговых поступлений. Повышению уровня налогового планирования должно способствовать и внедрение  в практику налоговых паспортов  субъектов Российской Федерации. Наличие  такой информационной базы создает  основу для расчета совокупного  дохода регионов, их экономического, финансового  и налогового потенциалов и соответствующих  показателей по Российской Федерации  в целом. Эта информационная база отражает возможности экономического роста регионов и соответствующего роста налоговых поступлений, что  имеет важное значение для своевременного и обоснованного составления бюджетов, а также для определения путей перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях выравнивания бюджетной обеспеченности.

Должен стабильно  функционировать механизм информационного  взаимодействия федерального центра с  региональными налоговыми органами. Структура информационных баз данных в регионах и в центре должна быть универсальной, совместимой с существующей налоговой отчетностью.

Учитывая масштабность, комплексность и сложность предлагаемой системы прогнозирования, необходимо привлечь к ее разработке широкий  круг специалистов разнообразного профиля  как внутри МНС России, так и  извне. Речь идет о выдаче заказов на целевые исследовательские и прогнозные разработки соответствующим хорошо зарекомендовавшим себя центрам - Центру экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, Институту проблем переходного периода, ИНП РАН, Высшей школе экономики - Государственному университету и др.[3. C. 164]

Очевидно, что  создание целостной системы прогнозирования  в области налогообложения является сложным и долговременным процессом. Поэтому волей - неволей система  будет складываться постепенно с  первоначальной разработкой наиболее актуальных для налоговых органов  фрагментов, прежде всего непосредственно связанных с определением плановых индикаторов деятельности МНС России. И лишь затем эти фрагменты начнут интегрироваться и "ранжироваться". Однако это предполагает формирование уже в ближайшем будущем конкретной и всесторонней программы действий как необходимого организующего начала.

Предлагаемую  структуру и состав блоков прогнозных расчетов авторы не считают бесспорными. Они будут корректироваться в  ту или иную сторону как на стадии их принципиальной оценки, так и  в процессе разработки. Но они могут  сыграть положительную роль в  качестве первоначального шага к  решению поставленной проблемы.