Проблема международного двойного налогообложения

     Россия  является членом Женевских дипломатических  и консульских конвенций, а также  многосторонней Конвенции об избежании  двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 года).⁵

     Существует  и иная, более современная и  лаконичная классификация соглашений в области налогообложения. Все  эти договоры можно разделить  на три самостоятельные подгруппы:

1) общие  налоговые соглашения или конвенции; 

2) ограниченные налоговые соглашения

3) соглашения  об оказании административной  помощи.

     Первые  охватывают все вопросы, относящиеся  к взаимоотношениям государств по поводу прямых и косвенных налогов. Ограниченные налоговые соглашения посвящены  либо отдельным налогам (пример – Нота посольства Швейцарии в МИД СССР о взаимном освобождении от налогов предприятий воздушного и морского транспорта от 18 января 1968 года, Соглашение между Правительством СССР и Правительством Финляндской республики о международном автомобильном сообщении от 29 октября 1969 года).

     Соглашения  об оказании административной помощи по налоговым делам. Заключается  обычно между налоговыми органами стран  в целях обмена информацией, усиления налогового контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Возврат налога

     Метод налогового кредита (зачета, вычета) подразумевает согласие государства принять к зачету сумму налогов, уплаченную за рубежом налогоплательщиком-резидентом этого государства по отношению к доходам, возникшим на территории другого государства. Различают "неограниченный налоговый кредит" и "ограниченный налоговый кредит". Если первый из них подразумевает не только полный зачет всей суммы налога за рубежом, но и возврат переплаты из отечественного бюджета (практически нигде не применяется, кроме стран Бенилюкса), то второй является наиболее распространенным методом в практике устранения двойного налогообложения и используется не только в международных договорах, но и в одностороннем порядке как норма национального налогового законодательства. Согласно методу "ограниченного налогового кредита" налогоплательщики будут уплачивать в своей стране только сумму превышения налогов своей страны над налогами, уплаченными за рубежом. Если же доходы налогоплательщиков за рубежом облагаются по более высоким ставкам, чем в своей стране, то какого-либо возмещения или компенсации для них не предусматривается.⁶

     Во-первых, процедура возврата налога, удержанного  с доходов российской организации  на территории иностранного государства, возможна только в случаях, если:

1) российская  организация получила доход (подвергшийся налогообложению) от источников или в связи с осуществлением деятельности в иностранном государстве, с которым у РФ заключен и действует международный договор, регулирующий вопросы налогообложения;

2) международным  договором предусмотрен льготный режим налогообложения (предельный уровень налогообложения (пониженная ставка налога) или нулевая ставка налога) в отношении конкретных видов доходов, полученных российской организацией от источников за пределами РФ.

     Во-вторых, процедура возврата налога может быть осуществлена только в иностранном государстве, в котором произошло налогообложение доходов российской организации, и в соответствии с порядком, установленным внутренним налоговым законодательством иностранного государства и конкретным международным договором, регулирующим вопросы налогообложения (далее - соглашение об избежании двойного налогообложения).

     Возврат налога, удержанного с доходов  российской организации, производится:

1) в  полной сумме удержанного налога, если:

- положениями соответствующего международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, предусмотрена нулевая ставка в отношении конкретного вида дохода, выплаченного российской организации и подвергшегося налогообложению;

- положениями  соглашения об избежании двойного налогообложения предусмотрено налогообложение доходов (выплаченных российской организации и подвергшихся налогообложению в иностранном государстве) только в стране постоянного местопребывания (стране резидентства) получателя дохода (российской организации), то есть только в Российской Федерации;

2) в  сумме излишне удержанного налога, если:

- положениями  соответствующего международного  договора, регулирующего вопросы  налогообложения, предусмотрен предельный  уровень возможного налогообложения (пониженная ставка) в отношении конкретного вида дохода, выплаченного российской организации и подвергшегося полному (нельготному) налогообложению в соответствии с законодательством иностранного государства.

     Перечень документов, необходимых  для получения подтверждения о статусе налогового резидента РФ, определен п. 4 Порядка, согласно которому для получения такого подтверждения российские организации должны представить в Управление информационного обеспечения налогового контроля, международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России следующие документы:

а) заявление  на бланке организации с указанием:

- календарного  года, за который необходимо подтверждение  статуса налогового резидента  РФ;

- наименования  иностранного государства, в налоговый  орган которого представляется подтверждение;

- перечня  прилагаемых документов.

     Заявление должно быть подписано руководителем (главным бухгалтером) организации;

б) копии  документов, обосновывающих получение  доходов в иностранном государстве. К таким документам относятся:

- договор  (контракт);

- решение  общего собрания акционеров о  выплате дивидендов;

- уставные  документы (для целей освобождения  средств, направленных организацией  своему обособленному подразделению  в иностранном государстве, от  налогообложения в этом государстве).

     Копии указанных документов должны быть подписаны  руководителем и заверены печатью  организации;

в) копия  свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная нотариально (не ранее чем за три месяца от даты обращения организации с заявлением о выдаче подтверждения);

г) копия  свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ, ОГРН), заверенная печатью организации и подписью ее руководителя.

     Официальное подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации осуществляется Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России в течение 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в ФНС России.

     Документы, необходимые для осуществления  процедуры возврата налога

     Для осуществления процедуры возврата налога, удержанного с доходов  российской организации в иностранном  государстве, с которым у РФ заключено  и действует соглашение об избежании  двойного налогообложения, российской организации необходимо представить в соответствующий налоговый орган иностранного государства определенный пакет документов, установленный внутренним налоговым законодательством этого иностранного государства.

     Примерный перечень документов таков:

- заявление  на возврат по установленной форме (если такая форма предусмотрена внутренним налоговым законодательством иностранного государства);

- подтверждение  постоянного местопребывания в  РФ;

- копии  документов, на основании которых  производилась выплата доходов  российской организации (договор и т.п.);

- платежные  документы, подтверждающие факт  перечисления налога в бюджет  соответствующего иностранного  государства.

Этот  перечень может быть дополнен в зависимости  от требований внутреннего налогового законодательства каждого конкретного  иностранного государства.

     Случаи, при которых возврат налога не производится

     Возврат налога не производится, если:

1) налог  удержан с доходов российской  организации, полученных в иностранном  государстве, с которым у РФ  отсутствует действующее соглашение  об избежании двойного налогообложения;

2) налог  удержан строго по той ставке, которая предусмотрена соответствующим  соглашением об избежании двойного  налогообложения для конкретного  вида дохода;

3) налог  удержан с доходов российской  организации, получение которых связано с деятельностью этой российской организации через постоянное представительство в иностранном государстве, в котором получен доход.

     Такие доходы, то есть доходы от предпринимательской  деятельности через постоянное представительство, в соответствии с положениями международных налоговых соглашений подлежат налогообложению в иностранном государстве по месту осуществления деятельности постоянного представительства;

4) российская  организация по каким-либо причинам  представила документы (предусмотренные законодательством иностранного государства), необходимые для осуществления процедуры возврата, по истечении срока, в течение которого документы (в соответствии с внутренним законодательством иностранного государства) могут быть представлены для рассмотрения в соответствующий налоговый орган этого иностранного государства. Так, п. 2 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что иностранные организации (нерезиденты Российской Федерации) могут подать заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором им был выплачен доход, подвергшийся налогообложению. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Зачет налога

     Зачет налога, уплаченного российской организацией за пределами Российской Федерации, осуществляется при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации.

     Зачет производится в соответствии с утвержденным порядком и в случаях, установленных  внутренним налоговым законодательством  РФ, если налог с доходов российской организации удержан в иностранном  государстве, с которым у РФ заключено и действует соглашение об избежании двойного налогообложения, с учетом положений такого соглашения, регулирующего вопросы налогообложения.

     Согласно  ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами  РФ, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

     Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных  государств российской организацией, засчитываются при уплате ею налога на прибыль в РФ.

     Таким образом, зачет возможен только при  возникновении двойного налогообложения, а именно когда:

1) доход,  выплаченный российской организации,  подвергся налогообложению у  источника выплаты в иностранном  государстве, или российская организация, осуществляющая деятельность в иностранном государстве через постоянное представительство, сама в соответствии с налоговым законодательством этого иностранного государства произвела уплату налога с полученных ею в иностранном государстве доходов;

2) полученные  доходы и произведенные расходы  (если таковые были) учтены российской  организацией при расчете ею  налоговой базы по налогу на  прибыль в РФ.

     Следовательно, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ в предыдущих налоговых периодах, не были учтены ею при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль в России, то уплата налога с указанных доходов российской организации вне территории России не приводит к двойному налогообложению ее доходов в РФ.

     Размер  налога, подлежащего зачету

     В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных  российской организацией за пределами  РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

     Таким образом, необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами России, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть необходимо определить предельную сумму зачета, которая отражается по строке 240 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.