Принципы налогового планирования

                                             Содержание

Введение                                                                                                                  3

1.Принципы налогового  планирования                                                                4

2.Основные подходы к минимизации налоговых платежей                               9

Заключение                                                                                                            18

Список литературы                                                                                               19

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                             Введение

 Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том  смысле, что абсолютная минимизация  налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов  предполагает увеличение финансовых результатов  при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить  большей динамики роста налоговых  платежей по сравнению с динамикой  роста выручки предприятия. При  оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие  от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых  кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и  следующего за ним. В понятие оптимизации  также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению  с обычным уровнем, налогообложения  вследствие ошибок в оформлении сделок.

                                        

1.Принципы  налогового планирования

Налоговое планирование подразумевает целую систему  комплексных мер, объединяющих все  направления деятельности предприятия. Налоговое планирование способствует достижению целей деятельности фирмы, основной из которых является согласно определению коммерческой организации  в Гражданском кодексе РФ извлечение прибыли. Наиболее действенным способом увеличения прибыльности выступает  не механическое сокращение налогов, а  построение эффективной системы  управления предприятием. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием.

    Основополагающий принцип - неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при исчислении и уплате налогов, или принцип законности. Налоговое планирование исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов. Принцип законности - это тот определяющий фактор, позволяющий абстрагировать понятие "налоговое планирование" от понятий "избежание налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов" и прочих незаконных методов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Кроме налоговой ответственности, определяемой НК РФ, субъектом которой являются только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также административная и уголовная ответственность должностных лиц.

       Второй принцип налогового планирования - принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения. Причем уточняться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а в отдельных случаях и направления хозяйственной деятельности фирмы.

Без контроля над  процессом законотворчества в стране и отражения его результатов  в стратегических и текущих планах предприятие вряд ли сможет управлять  собственными финансами. В связи  с этим хозяйствующему субъекту необходимо учитывать такой фактор, как налоговые  риски. Налоговые риски могут  быть связаны с изменениями в  налоговой политике страны, появлением новых форм обложения, увеличением  или снижением ставок, введением  новых налогов и пошлин, отменой  налоговых льгот и т.д.

Принцип оперативности  предполагает учет не только изменений  внешней среды, но и представлений  предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут  учитываться, запланированный и  полученный результат может оказаться  никому не нужным.

        Третий важный принцип налогового планирования - принцип оптимальности. Он состоит в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговое планирование - не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач: поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности.

Этот принцип  предполагает также установление предприятием целесообразности внедрения того или  иного нового метода с точки зрения его цены, т.е. стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий  его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект.

 Принципы налогового планирования можно образно представить следующими высказываниями и положениями:

1. «Налоговое  планирование, не нарушающее закон,  — обычная практика бизнеса  по всему миру. Кредо налогового  планирования — ориентация на  логику, а не на временные дыры  в законодательстве» (Джон Пеппер).

2. «Платить налоги  нужно. Но с умом» (Б. А.  Рагозин). А именно:

•Платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов. Полноценно использовать всю  совокупность налоговых льгот.

•Платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

•Налоговое  планирование неотделимо от общей предпринимательской  деятельности хозяйствующего субъекта.

3. Налоги нельзя  просто «механически» минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку:

•сокращение одних  налоговых платежей может привести к увеличению других;

•минимизация  налогов путем отнесения расходов на себестоимость уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;

•механическое сокращение налогов может привести к превосходству формы над  существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами.

По совершенно справедливому утверждению А. Н. Медведева, «бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль  как конечную цель любой предпринимательской  деятельности».

4. «Цель минимизации  налогов — не уменьшение какого-нибудь  налога как такового, а увеличение  всех финансовых ресурсов предприятия.  Если минимизация налогов произведена  некорректно, то штрафы многократно  превысят планируемый эффект  от минимизации. Минимизация налогов  — это только часть более  крупной главной задачи, стоящей  перед финансовым менеджментом. Главная задача финансового менеджмента  — финансовая оптимизация, т.  е. выбор наилучшего пути управления  финансовыми ресурсами предприятия» (Р. Ф. Галимзянов).

      Налоговое планирование как система только тогда имеет место, когда соблюдаются все три перечисленные выше принципа. Методика налогового планирования, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но главные принципы должны быть едины для всех.

     Налоговое планирование, как и планирование вообще в микроэкономике, имеет свои ограничения. К ним относятся:

1. Неопределенность  внешней среды, обусловленная  продолжающимися изменениями во  всех сферах общественной жизни:  экономической, политической, социальной  и пр., процесс реформирования  российского налогового права.

2. Величина издержек, затрачиваемых на организацию,  внедрение и осуществление системы  планирования.

Дополнительные  затраты, связанные с проведением  исследований, организацией соответствующего подразделения, привлечением высококвалифицированного (а значит, и высокооплачиваемого) дополнительного персонала, ограничиваются правилом исчисления издержек налогового планирования: любые дополнительные средства должны быть затрачены только в том случае, если они создадут дополнительный положительный эффект.

3. Масштабы деятельности  фирмы.

Преимущества  принадлежат крупным фирмам и  предпринимательским объединениям, так как они обладают:

- необходимым  потенциалом для предвидения  своего будущего;

- более высокими  финансовыми возможностями;

- высококвалифицированным  персоналом и в состоянии привлекать  подобных специалистов со стороны  и т.д.

Кроме того, интегрированные  корпоративные группы со сложной  структурой и различными направлениями  деятельности значительно в большей  степени нуждаются во внедрении  методов налогового планирования, нежели автономные, средние и мелкие организации.

4. Принципы и  условия налогообложения хозяйствующих  субъектов определяются и регламентируются  государством (специфическое ограничение  налогового планирования). Это ограничивает  возможности организаций-налогоплательщиков  для регулирования уровня своей  налоговой нагрузки.

Особенно это  касается налогового планирования в  группе взаимозависимых лиц, к хозяйственной  деятельности которых с точки  зрения налогообложения предъявляются  дополнительные требования и уделяется повышенное внимание со стороны контрольных органов. 
 
 

2.Основные подходы  к минимизации налоговых платежей

«Ни один человек в стране не несет никаких обязательств, моральных или иных, организовывать свои дела и свою собственность так, чтобы налоговые службы могли залезть в его тарелку самой большой ложкой. Налоговые службы пользуются любыми возможностями, предоставляемыми им налоговым законодательством, чтобы очистить карман налогоплательщика. И налогоплательщик имеет такое же право, оставаясь в рамках законов, проявить сообразительность, чтобы предотвратить опустошения своего кармана налоговой службой.» Лорд-судья Великобритании Клайд

В истории налогообложения  процесс минимизации и оптимизации  налоговых платежей приобретал различные  формы. Но, несмотря на многообразие форм и способов, применяемых налогоплательщиками для облегчения своей налоговой нагрузки, по существу, возможны только два пути - законный или противозаконный.

Выбор налогоплательщиком того или иного пути определяет модель его поведения и конкретные методы, направленные на уменьшение налогового бремени, возложенного на него государством.

История налогов  стара как существование государства. И сколько они существуют, налогоплательщики  предпринимают множество усилий по снижению их выплаты.

Предприниматели, руководители и «рядовые» налогоплательщики  рассматривают налоги как «потери» для бизнеса. Государство стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги — это плата за цивилизованное общество (такова надпись на фасаде Службы внутренних доходов США) и что именно они позволяют обществу бороться с так называемыми провалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ. Граждане, впрочем, более склонны согласиться c теорией «стационарного бандита», объясняющей налогообложение не столь оптимистичным образом: население платит столько, сколько государство считает нужным и имеет силу взять. Все преимущество «стационарного бандита» перед «бандитом-гастролером», т. е. государства перед набежавшими вдруг «ордами варваров» состоит в том, что налоги отличаются предсказуемостью и известностью их объемов.