Права
и обязанности
налоговых органов
Налоговые органы вправе
(Статья 31):
1) требовать в
соответствии с законодательством
о налогах и сборах от налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента документы по формам
и (или) форматам в электронном
виде, установленным государственными
органами и органами местного
самоуправления, служащие основаниями
для исчисления и уплаты (удержания
и перечисления) налогов, сборов,
а также документы, подтверждающие
правильность исчисления и своевременность
уплаты (удержания и перечисления)
налогов, сборов;
2) проводить налоговые
проверки в порядке, установленном
НК;
3) производить выемку
документов у налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента при проведении налоговых
проверок в случаях, когда есть
достаточные основания полагать,
что эти документы будут уничтожены,
сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на
основании письменного уведомления
в налоговые органы налогоплательщиков,
плательщиков сборов или налоговых
агентов для дачи пояснений
в связи с уплатой (удержанием
и перечислением) ими налогов
и сборов либо в связи с
налоговой проверкой, а также
в иных случаях, связанных с
исполнением ими законодательства
о налогах и сборах;
5) приостанавливать
операции по счетам налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента в банках и налагать
арест на имущество налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента в порядке, предусмотренном
НК;
6) осматривать любые
используемые налогоплательщиком
для извлечения дохода либо
связанные с содержанием объектов
налогообложения независимо от
места их нахождения производственные,
складские, торговые и иные
помещения и территории, проводить
инвентаризацию принадлежащего
налогоплательщику имущества. Порядок
проведения инвентаризации имущества
налогоплательщика при налоговой
проверке утверждается Министерством
финансов РФ;
7) определять суммы
налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками
в бюджетную систему РФ, расчетным
путем на основании имеющейся у них информации
о налогоплательщике, а также данных об
иных аналогичных налогоплательщиках
в случаях отказа налогоплательщика допустить
должностных лиц налогового органа к осмотру
производственных, складских, торговых
и иных помещений и территорий, используемых
налогоплательщиком для извлечения дохода
либо связанных с содержанием объектов
налогообложения, непредставления в течение
более 2 месяцев налоговому органу необходимых
для расчета налогов документов, отсутствия
учета доходов и расходов, учета объектов
налогообложения или ведения учета с нарушением
установленного порядка, приведшего к
невозможности исчислить налоги;
8) требовать от
налогоплательщиков, плательщиков
сборов, налоговых агентов, их
представителей устранения выявленных
нарушений законодательства о
налогах и сборах и контролировать
выполнение указанных требований;
9) взыскивать недоимки,
а также пени, проценты и штрафы
в порядке, установленном НК;
10) требовать от
банков документы, подтверждающие
факт списания со счетов налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента и с корреспондентских
счетов банков сумм налогов,
сборов, пеней и штрафов и перечисления
этих сумм в бюджетную систему
РФ;
11) привлекать для
проведения налогового контроля
специалистов, экспертов и переводчиков;
12) вызывать в качестве
свидетелей лиц, которым могут
быть известны какие-либо обстоятельства,
имеющие значение для проведения
налогового контроля;
13) заявлять ходатайства
об аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим
и физическим лицам лицензий
на право осуществления определенных
видов деятельности;
14) предъявлять в
суды общей юрисдикции или
арбитражные суды иски:о взыскании
недоимки, пеней и штрафов за правонарушения
в случаях, предусмотренных НК;о возмещении
ущерба, причиненного государству и (или)
муниципальному образованию вследствие
неправомерных действий банка по списанию
денежных средств со счета налогоплательщика
после получения решения налогового органа
о приостановлении операций, в результате
которых стало невозможным взыскание
налоговым органом недоимки, задолженности
по пеням, штрафам с налогоплательщика
в порядке, предусмотренном Налоговым
Кодексом;о досрочном расторжении договора
об инвестиционном налоговом кредите;в
иных случаях, предусмотренных НК.
Налоговые органы обязаны
(Статья 32):
1) соблюдать законодательство
о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль
за соблюдением законодательства о налогах
и сборах, а также принятых в соответствии
с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном
порядке учет организаций и
физических лиц;
4) бесплатно информировать
(в том числе в письменной
форме) налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов
о действующих налогах и сборах,
законодательстве о налогах и
сборах и о принятых в соответствии
с ним нормативных правовых
актах, порядке исчисления и
уплаты налогов и сборов, правах
и обязанностях налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых
агентов, полномочиях налоговых
органов и их должностных лиц,
а также представлять формы налоговых
деклараций (расчетов) и разъяснять порядок
их заполнения;
5) руководствоваться
письменными разъяснениями Минфина
РФ по вопросам применения
налогового законодательства;
6) сообщать налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым
агентам при их постановке
на учет в налоговых органах
сведения о реквизитах соответствующих
счетов Федерального казначейства,
а также в порядке, определяемом
федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов
и сборов, доводить до налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых
агентов сведения об изменении
реквизитов этих счетов и иные
сведения, необходимые для заполнения
поручений на перечисление налогов, сборов,
пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;
7) принимать решения
о возврате налогоплательщику,
плательщику сбора или налоговому
агенту сумм излишне уплаченных
или излишне взысканных налогов,
сборов, пеней и штрафов, направлять
оформленные на основании этих
решений поручения соответствующим
территориальным органам Федерального
казначейства для исполнения
и осуществлять зачет сумм излишне
уплаченных или излишне взысканных налогов,
сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном
НК;
8) соблюдать налоговую
тайну и обеспечивать ее сохранение;
9) направлять налогоплательщику,
плательщику сбора или налоговому
агенту копии акта налоговой
проверки и решения налогового
органа, а также в случаях, предусмотренных
НК, налоговое уведомление и (или)
требование об уплате налога
и сбора;
10) представлять налогоплательщику,
плательщику сбора или налоговому
агенту по его запросу справки
о состоянии расчетов указанного
лица по налогам, сборам, пеням
и штрафам на основании данных
налогового органа. Запрашиваемая
справка представляется в течение
5 дней со дня поступления в
налоговый орган соответствующего
письменного запроса налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента;
11) осуществлять по
заявлению налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента
совместную сверку расчетов по
налогам, сборам, пени и штрафам.
Результаты сверки оформляются
актом, который вручается (направляется
по почте заказным письмом)
или передается по телекоммуникационным
каналам связи в течение следующего
дня после дня составления
такого акта;
12) по заявлению
налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента
выдавать копии решений, принятых
налоговым органом в отношении
этого налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента.
13) если в течение
2 месяцев со дня истечения
срока исполнения требования
об уплате налога (сбора) плательщик
полностью не погасил указанную
в данном требовании недоимку,
размеры которой позволяют предполагать
факт совершения нарушения налогового
законодательства, содержащего признаки
преступления, налоговые органы
обязаны в течение 10 дней со
дня выявления указанных обстоятельств
направить материалы в следственные
органы для решения вопроса
о возбуждении уголовного дела.
Тема 20.
Права и обязанности
налогоплательщика
Интересно?
Расскажите друзьям
Вконтакте 8
Версия для
печати
1. Налогоплательщики
– субъекты налоговых отношений,
на которых законом возложена
обязанность уплачивать налоги за счет
собственных средств.
Исходя из данного
определения можно выделить следующие
характерные признаки налогоплательщиков.
1) Налогоплательщики
являются субъектами налогового
права, которые могут не совпадать
с понятием субъектов иных
отраслей права.
Традиционно налогоплательщиками
выступают физические и юридические
лица, статус которых определяется
гражданским законодательством. Вместе
с тем иные категории налогоплательщиков
предусмотрены исключительно налоговым
законодательством. К ним относятся
обособленные подразделения организаций,
в том числе филиалы и представительства,
самостоятельно реализующие товары,
работы, услуги, постоянные представительства
иностранных юридических лиц. При
этом определение налогового статуса
постоянного представительства
иностранного юридического лица достаточно
условно и зависит от различных
условий. Согласно общему правилу, под
постоянным представительством иностранного
юридического лица понимается любое
место регулярного осуществления
деятельности по выполнению работ, оказанию
услуг, продаже товаров.
В проекте Налогового
кодекса предлагается установить в
качестве самостоятельного налогоплательщика
консолидированную группу налогоплательщиков'.
Это означает, что группа зависимых
организаций будет платить консолидированные
налоги, что позволит избежать налогообложения
средств и имущества, перемещаемых
в рамках этой группы (например, концерна).
В настоящее время ст. 13 Закона
РФ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных
группах»^ предусмотрено, что участники
финансово-промышленной группы, занятые
в сфере производства товаров, работ,
услуг, могут быть признаны консолидированной
группой налогоплательщиков.
Кроме того, по законодательству
некоторых зарубежных стран в
качестве налогоплательщиков может
выступать семья в целом, а
не конкретный гражданин.
2) Налогоплательщики
выступают обязанными субъектами,
основной обязанностью которых
является уплата налогов.
3) Налогоплательщики
- это лица, уплачивающие налоги
за счет собственных средств.
В данном случае имеется
в виду, что уплата налогов производится
за счет средств, принадлежащих налогоплательщику.
Это возможно путем удержания
налога у источника выплаты дохода
или непосредственно самим налогоплательщиком.
В связи с этим налогоплательщика
следует отличать от носителя налогов.
Понятие «носитель налога» применяется
в основном в экономическом аспекте
- это лицо, которое несет тяжесть
налогообложения, т. е. в конечном итоге
налог в бюджет уплачивается за счет
данного лица. Так, носителем косвенных
налогов является конечный потребитель
товара (работы, услуги).
2. Налогоплательщиков
можно классифицировать по различным
основаниям. Первое, наиболее крупное
разделение проводится в отношении
физических и юридических лиц.
Как было отмечено выше,
налогоплательщиком может быть одно
лицо, а в некоторых странах
и группа физических лиц – семья.
Физические лица могут дифференцироваться
на «простых» граждан и граждан-предпринимателей.
Юридические лица являются
самостоятельными налогоплательщиками.
При этом их обособленные подразделения,
а также группа юридических лиц
тоже могут выступать в качестве
налогоплательщиков. Иностранное юридическое
лицо как налогоплательщик в основном
выступает в качестве постоянного
представительства.
При этом необходимо
учитывать, что права юридических
лиц как объединений граждан
гарантируются Конституцией так
же, как и права физических лиц.
Так, Конституционный Суд РФ указал,
что акционерные общества (товарищества,
общества с ограниченной ответственностью)
по своей сути являются объединениями,
которые созданы гражданами для
реализации таких конституционных
прав, как право свободно использовать
свои способности и имущество
для предпринимательской и иной
не запрещенной законом деятельности.
По величине налогоплательщиков
подразделяют на обычных и малых.
Так, например, граждане-предприниматели
подразделяются на обычных предпринимателей
и лиц, перешедших на упрощенную систему
налогообложения. Юридические лица
подразделяются на обычные организации,
малые предприятия и организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
При этом необходимо учитывать, что
малыми предприятиями могут быть
только российские юридические лица.