Права и обязанности налогоплательщиков

уплату  конкретно определенного вида налога);

8

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

представлять  в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

представлять  налоговым органам и их должностным  лицам документы, необходимые для  исчисления и уплаты налогов;

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

не препятствовать законной деятельности должностных  лиц налоговых органов при  исполнении ими своих служебных  обязанностей;

обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения:

постановка  на учет в налоговых органах;

предоставление  налоговому органу необходимой информации и документов.

В зависимости  от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые  обязанности подразделяются на:

общие для всех категорий налогоплательщиков;

специальные (возложенные только на организации  и индивидуальных предпринимателей).

Установленный НК РФ перечень обязанностей не является исчерпывающим, налогоплательщики  могут нести и иные обязанности, установленные законодательством.

Закон устанавливает следующие права  налогоплательщиков:

получать  по месту своего учета от налоговых  органов бесплатную информацию (в  том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и  

9

сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;

получать  от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения федерального законодательства о налогах  и сборах, от финансовых органов  в субъектах Российской Федерации  и муниципальных образований  — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

использовать  налоговые льготы при наличии  оснований и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах;

получать  отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

на своевременный  зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

представлять  свои интересы лично либо через своего представителя;

представлять  налоговым органам и их должностным  лицам пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по актам  проведенных налоговых проверок;

присутствовать  при проведении выездной налоговой  проверки;

получать  копии решений налоговых органов, а также налоговые уведомления  и требования об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых  органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

не выполнять  неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;

10

обжаловать  в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

требовать соблюдения налоговой тайны;

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, сведений об идентификационном номере налогоплательщика, сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения, сведений предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами. Требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

С целью  осуществления контроля над соблюдением  законодательства о налогах и  сборах налоговые органы ведут учет налогоплательщиков — физических лиц  на основании информации, поступающей  в налоговые органы от самих налогоплательщиков и от органов, осуществляющих регистрацию и учет:

физических  лиц по месту их жительства;

актов гражданского состояния о рождении и смерти;

недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, и транспортных средств;

установления  опеки и попечительства над физическими  лицами;

удостоверения права наследства и договоров  дарения; 

11

пользователей природных ресурсов, право на пользование  которыми является объектом налогообложения.

На основе перечисленной информации налоговый  орган осуществляет постановку налогоплательщика  на учет. В целях документированного подтверждения факта постановки на учет ему выдается соответствующее свидетельство по единой для всей России форме на бланке строгой отчетности. Свидетельство содержит идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), предназначенный для обозначения сведений о налогоплательщике в документах, используемых при налоговом контроле.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются их персональные данные:

фамилия, имя, отчество;

пол;

дата  и место рождения;

данные  паспорта или иного документа, удостоверяющего  личность налогоплательщика;

гражданство;

адрес места жительства или места пребывания;

сведения  о регистрации;

контактные  телефоны;

ИНН (при  наличии).

Постановка  на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

В качестве налогоплательщиков граждане выступают  в разных качествах, в частности:

работников, получающих доходы в форме заработной платы на предприятиях, в учреждениях, организациях;

индивидуальных  предпринимателей;

собственников движимого и недвижимого имущества (например, земельного

12

участка, автомобиля и т.д.);

наследников (правопреемников) авторов произведений науки, литературы, искусства и т.д., за которые наследники получают вознаграждение. Различный статус граждан как плательщиков налогов определяет применение соответствующих налоговых льгот, ставок налога, порядка исчисления и сроков уплаты денежных средств в бюджет.

Налоговая декларация — письменное заявление  налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Этот документ представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения и представить уточненную налоговую декларацию. Если уточненная декларация подается до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если уточненная декларация подается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога и раньше, чем налогоплательщику станет известно об обнаружении неточностей налоговым органом, то налогоплательщик освобождается от ответственности. 
 

13

2. Проблемы  правового регулирования (цели  и задачи законодательства; элементы  правоотношений; исследовать правовой  аспект).

     Отношения по установлению налогов,  то, есть, по определению  существенных  элементов юридического состава  тех или иных налогов, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии. Отношения по установлению и ведению налогов  возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа. Стержнем  налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это  – массовые отношения, поскольку  обязанность платить законно  установленные налоги и сборы  является всеобщей. Основными участниками  этих отношений являются налогоплательщики  и государство.

     По  мнению Кваши Ю. Ф. «Обязанность  платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер. Этот характер проявляется в  том, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Налоговым органам, действующим от имени государства, принадлежат властные полномочия, основанные на законе. Границы этих властных полномочий определяются с учетом того, чтобы их реализация не отменяла и не умаляла прав и свобод человека и гражданина».

  Таким  образом, суть взаимоотношений  участников налоговых отношений  состоит  не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а  в подчинении обеих сторон закону. При этом налоговые

14

органы  контролируют выполнение налогоплательщиками  требований налогового законодательства и имеют право действовать  властно-обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке. Природой  налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования – метод властных предписаний. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов. Методу  властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не дозволений (как, например, в гражданском праве) или запретов (как в уголовном праве). Наряду  с властными предписаниями налоговому праву известны и договорные отношения, допускающие некоторую инициативу обязанных субъектов. Однако эта инициатива строго ограничена законом. НК РФ, например, допускает возможность заключения договором между налогоплательщиками и финансовыми органами о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

 Налогоплательщик  имеет право оспаривать конституционность законодательных актов.

Признаки  налоговых правоотношений:

Имущественный характер – связан с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных (как правило) средств.

Односторонняя обязательственность.

Субъективная  определенность (относительность) –  имеет строго определенный состав участников (платеж налога всегда проводится адресно).

Активность  – налогоплательщик обязан совершить  действие – заплатить налог, а  налоговый орган имеет право  требовать выполнения этой обязанности.