Права и обязанности налогоплательщиков

При наличии у налогоплательщика  хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств  размер финансового штрафа уменьшается  не меньше, чем в два раза по сравнению  с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии  отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

 

 

Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.

Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более шести месяцев.

 

2.3 Виды налоговых правонарушений и система налоговых санкций

 

Основные виды нарушений  налогового законодательства и ответственность  налогоплательщиков за их совершение приведены в табл. 1.

Таблица 1 - Ответственность  налогоплательщика за нарушение  налогового законодательства В.Г. Пансков Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - М. 2001. - С.154.

№п/п	Виды налоговых правонарушений	Налоговая санкция
1	Нарушение срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе при отсутствии признаков  налогового правонарушения	5 тыс. рублей
2	Нарушение срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговый  орган на срок более 90 дней	10 тыс. рублей
4	Осуществление предпринимательской  деятельности без постановки на налоговый  учет в течении трёх месяцев после установленного срок (уклонение от постановки на налоговый учет)	20% доходов, полученных  в период деятельности без постановки на учет более 90 дней
5	Нарушение срока представления  в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в  банке	5 тыс. рублей
6	Непредставление в установленный  срок налоговому органу по месту учёта  налоговой декларации: - при нарушении срока  представления декларации до 180 дней - при нарушении срока  представления декларации более  180 дней	5% суммы налога, подлежащего  уплате по этой декларации, за  каждый месяц, но не более  30% указанной суммы и не менее  100 рублей 30% суммы налога, подлежащего  уплате, и 10% суммы налога за  каждый полный и неполный месяц,  начиная со 181 дня
7	Грубое нарушение учета  доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухучёта; систематическое  несвоевременное или неправильное отражение в учёте и отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений): - совершённое в течение  одного налогового периода - совершённое в течение  более одного года - повлекшее занижение  дохода	5 тыс. рублей 15 тыс. рублей 10% суммы неуплаченного  налога, но не менее 15 тыс. рублей
8	Нарушение правил составления  налоговой декларации (несвоевременное  и неправильное отражение доходов  и расходов, источников доходов, исчисленной  суммы налога)	5 тыс. рублей
9	Неуплата или не полная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы или  неправильного исчисления налогов: - выявленные налоговым органом при выездной проверке - совершённые умышленно  незаконное воспрепятствование  доступу должностного лица налогового  органа, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение  налогоплательщика	штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога штраф в размере 40% неуплаченной суммы налога
10	Несоблюдение порядка  владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест	5 тыс. рублей
11	Непредоставление в срок налогоплательщиком документов или иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством	50 рублей за каждый  непредставленный документ

Как видно из приведенных  в табл. 1 данных, с принятием Налогового кодекса не произошло резкого  увеличения числа видов правонарушений, за совершение которых на налогоплательщика  налагаются штрафные санкции. Все эти  виды нарушений присутствовали в  налоговом законодательстве, действовавшем  до принятия Налогового кодекса. Другое дело, что за эти правонарушения, причем независимо от того, совершены  ли они предумышленно или неумышленно  и имелись ли при этом смягчающие обстоятельства, существовало практически  два вида наказаний, причем весьма существенных. И любое правонарушение могло привести к банкротству налогоплательщика. Действующая в настоящее время система налоговых санкций, применяемых к налогоплательщику, существенно дифференцирована и в значительной степени смягчена.

Наибольшая ставка штрафа, которая сегодня применяется, - это 40% суммы неуплаченного налога за умышленное занижение налогооблагаемой базы или неправильное исчисление налога. До принятия Налогового кодекса за неправомерное₍ уменьшение налогов взималась сумма, равная 100% суммы сокрытой или заниженной прибыли (100% суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения). Плюс к этому налогоплательщик должен был заплатить штраф с этой суммы. При повторном же подобном нарушении сумма штрафа увеличивалась вдвое. Таким образом, в настоящее время размер налоговой санкции снизился более чем в 15 раз.

Налоговым кодексом кроме  ответственности непосредственно  налогоплательщиков установлены также  налоговые санкции за нарушение  законодательства и для других участников налоговых отношений.

В частности, за невыполнение налоговым агентом возложенных  на него обязанностей налагается штраф  в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

В случае если эксперт, переводчик или специалист отказываются от участия  в проведении налоговой проверки, они могут быть наказаны штрафом в размере 500 рублей. При этом за дачу экспертом заведомо ложного заключения штраф составляет одну тысячу рублей.

 

2.4 Ответственность коммерческих банков

 

Особое место в налоговом  законодательстве отведено ответственности коммерческих банков за нарушение ими возложенных на них налоговыми законами обязанностей.

В частности, за открытие банком счета налогоплательщику без  предъявления последним свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе или при наличии у банка  решения налогового органа о приостановлении  операций по счетам этого лица на коммерческий банк налагается штраф в размере 10 тыс. рублей.

Кроме того, в случае несообщения  банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем с этого банка взыскивается штраф  в размере 20 тыс. рублей.

При нарушении банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика  о перечислении налога или сбора  с банка взыскивается пеня в размере  одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

Если же банк совершил действия, создавшие ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке  находится инкассовое поручение  налогового органа, то на банк налагается штраф в размере 30% непоступившей в результате таких действий суммы налогов.

В том случае, если у банка  имеется решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а банк исполнил его поручение на перечисление средств  с этого счета, с банка взыскивается штраф в размере 20% суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности налогоплательщика в бюджет.

Неисполнение банком в установленный срок инкассового поручения налогового органа о перечислении со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточных денежных средств суммы налога или сбора, а также пени влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

В случае непредставления  коммерческим банком по мотивированному  запросу налогового органа справки  по операциям и счетам организаций  или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный Кодексом срок с банка взыскается штраф в размере 20 тыс. рублей.

Так же, как и с налогоплательщика, взыскание налоговых санкций  с банков осуществляется только по решению суда.

Заключение

Анализ правовой основы регулирования  налоговых отношений позволяет  сделать вывод, что данные отношения  регулируются большим количеством  нормативных актов различного уровня, зачастую не согласованных между  собой. Эти отношения касаются как  вопросов исчисления и уплаты налогов, прав, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, таки и  не относящихся к налоговому законодательству вопросов.

Кодифицированного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных правоотношений на сегодняшний день не существует. Существуют также, так называемые, пробелы в законодательстве регулирующем вопросы налоговой ответственности, например, некоторые составы правонарушений российским законодательством не предусматриваются, что даёт возможность недобросовестным участникам налоговых правоотношений уходить от налогообложения.

Привлечение налогоплательщика  к налоговой ответственности  затрагивает основные права и  свобода граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких  важных институтов, как право заниматься предпринимательской деятельностью, право собственности. Сам факт привлечения  налогоплательщика к ответственности  касается доброго имени и деловой  репутации налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, как закреплена данная процедура в законе напрямую зависит и соблюдение этих прав. А налоговое законодательство ещё  не так совершенно как хотелось бы.

Но не всё так мрачно, следует помнить, что налоговое  право ещё сравнительно молодо и  сейчас оно находится в процессе активного развития, многие проблемы, горячо обсуждаемые в настоящий  момент через какое-то время будут  разрешены, некоторые пробелы в законодательстве будут восполнены, на смену большого количества разрозненных правовых актов, регулирующих отдельные отношения в сфере налогов, придёт окончательный вариант Налогового кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Анализ правовой основы регулирования  налоговых отношений позволяет  сделать вывод, что данные отношения  регулируются большим количеством  нормативных актов различного уровня, зачастую не согласованных между  собой. Эти отношения касаются как  вопросов исчисления и уплаты налогов, прав, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, таки и  не относящихся к налоговому законодательству вопросов.

Кодифицированного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных правоотношений на сегодняшний день не существует. Существуют также, так называемые, пробелы в законодательстве регулирующем вопросы налоговой ответственности, например, некоторые составы правонарушений российским законодательством не предусматриваются, что даёт возможность недобросовестным участникам налоговых правоотношений уходить от налогообложения.

Привлечение налогоплательщика  к налоговой ответственности  затрагивает основные права и  свобода граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких  важных институтов, как право заниматься предпринимательской деятельностью, право собственности. Сам факт привлечения  налогоплательщика к ответственности  касается доброго имени и деловой  репутации налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, как закреплена данная процедура в законе напрямую зависит и соблюдение этих прав. А налоговое законодательство ещё  не так совершенно как хотелось бы.

Но не всё так мрачно, следует помнить, что налоговое  право ещё сравнительно молодо и  сейчас оно находится в процессе активного развития, многие проблемы, горячо обсуждаемые в настоящий  момент через какое-то время будут  разрешены, некоторые пробелы в  законодательстве будут восполнены, на смену большого количества разрозненных правовых актов, регулирующих отдельные  отношения в сфере налогов, придёт окончательный вариант Налогового кодекса.

Список используемой литературы

1. Баглай М.В. «Налоговое право Российской Федерации». Учебник для юридических вузов. - М.: Издательская группа ИНФРА М - НОРМА, 2004.

2. Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс», М. 1995 г.

3. Дмитриева Н.Г. «Налоги  и налогообложение». Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.

4. Дубов В.В. «Действующая налоговая система и пути её совершенствования».//Финансы. - 2003. - № 4.

5. Короткова Л.А., Ковалевская  Д.Е. «Обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов  и их должностных лиц». «Налоговый  вестник», №6 2001 г. - с. 188.

6. Короткова Л.А., Ковалевская  Д.Е. «Судебная практика: некоторые  аспекты возмещения вреда, причиненного  в результате действий (бездействия)  налоговых органов и органов  налоговой полиции». «Налоговый  вестник», №8 - с. 189, №9 - с. 176.

7.  Кучеров И.И. «Налоговое право», учебное пособие. Изд. Астраполиграфия, 2005 г., Москва.

8.  Кучеров И.И. «Налоговые преступления», М. 1997 г.

9.  Курбатов А. «Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства», Хозяйство и право, 1995 г., №1- С. 63, №2- С. 44.

10. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая. Официальный  текст по состоянию на 15 августа  1999 г. - М.: Издательский Дом ИНФРА-М, 1999.

11.  Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ»: Учебник для вузов. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001.

12.  Пепеляев С.Г. Комментарии к главе 15. «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» части первой НК РФ // «Ваш налоговый адвокат», N 1, I квартал 2000 г.

13.  Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», М. 1995 г.

14. Пепеляев С.Г., Алёхин А.П. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 1992 г.

15.  Пепеляев С.Г. «Ваш налоговый адвокат. Советы юристов», М., 1997 г.

16. Перов А.В., Толкушкин А.В. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие. - М.: Юрайт-М, 2002.