Порядок проведения налоговых проверок

Содержание. 
 
Введение 
1. Понятие и виды налоговых проверок 
1.1. Понятие и виды налоговых проверок 
1.2. Сроки проведения налоговых проверок 
1.3. Основания проведения налоговых проверок 
2. Порядок проведения налоговых проверок 
2.1. Проведение комплексных проверок 
2.2. Проведение тематических проверок 
2.3. Проведение встречных проверок 
2.4. Проведение рейдовых проверок 
Заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 
 
Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Современные налоги - продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Отсюда следует основной принцип использования налогов - для развития общества и в его интересах, но не в ущерб обществу и его экономическому развитию. 
Одна их главных задач, стоящая перед нами – создание в республике эффективно работающей налоговой системы. Еще Адамом Смитом были сформулированы четыре основных условия, которым должна соответствовать правильно организованная налоговая система: соразмерность взимаемых налогов с доходами налогоплательщика; определенность и заданность размеров налога; максимальная эффективность налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и на содержание налогового аппарата. 
Но как бы хорошо ни была устроена налоговая система государства, важнейшим её элементом останется налоговый контроль. 
Налоговый контроль – это проверка или наблюдение с целью проверки. В процессе сбора информации субъект налогового контроля должен получить сведения о состоянии дел на проверяемом объекте, проанализировать информацию и сделать соответствующие выводы. Качественно выполнять такую работу можно, когда четко определена сущность налоговых проверок, их виды, особенности проведения и документирования. Без правовых, четко определенных, основ ведения налоговых проверок невозможно вести речь о развитии справедливых рыночных отношений в государстве, что так важно для Казахстана. Данное положение подтверждение актуальности темы исследования.  
Цель работы – определение порядка проведения налоговых проверок в Казахстане. 
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи: 
1) раскрыть сущность налоговых проверок, охарактеризовать виды проверок, предусмотренные налоговым законодательством РК; 
2) определить особенности проведения налоговых проверок разных видов. 
В написании работы были использованы законодательные акты Республики Казахстан по налогообложению, исследования ученых - экономистов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие и виды налоговых  проверок 
   1.1. Понятие и виды налоговых проверок. 
    
   Налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. 
   Согласно Налогового кодекса РК, по состоянию на 1.01.05 г. Налоговая проверка - это проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к проведению проверки, которые должны быть указаны в предписании и налогоплательщик. 
   Виды, сроки, периодичность, порядок проведения и документирования налоговых проверок определяются статьями 533 – 551 Налогового кодекса Республики Казахстан.  
   Налоговые проверки могут проводится только органами налоговой службы. 
   Налоговые проверки подразделяются на виды: 
   Комплексная проверка: проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет. 
   Тематическая проверка: 
   – проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налогов и другого обязательного платежа в бюджет; 
   – полноты и своевременности удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в фонд социального страхования; 
   – исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей; 
   – по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен; 
   – по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров. 
   Встречная проверка – проверка, которая проводится в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведения операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. 
   Рейдовая проверка не относится к документальным видам налоговых проверок, проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения или отдельных требований законодательства РК, а именно: 
   - постановки налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах; 
   - правильности применения контрольно – кассовых машин с фискальной памятью; 
   - наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов; 
   - соблюдения правил лицензирования, условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы. 
   Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. 
    
   

1.2. Сроки и периодичность  проведения налоговых  проверок. 
 
При проведении любых проверок налоговый инспектор должен выполнять определенный порядок в отношении в отношении всех документов, необходимый для начала проверки, в процессе и по окончании проверки. 
Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику подлинника предписания. При этом срок проведения налоговых проверок должен указываться в выдаваемом предписании и не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания. 
Течение срока проведения налоговой проверки может быть приостановлено на время между вручением налогоплательщику требований о предоставлении документов и предоставления налогоплательщиком запрашиваемых документов. 
Если юридическое лицо имеет структурные подразделения, срок проведения налоговой проверки может быть продлен налоговым органом до шестидесяти рабочих дней. 
При проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим налоговым органом до пятидесяти рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурных подразделений, и до восьмидесяти дней для юридического лица, имеющего структурные подразделения. Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованием письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику. 
Сроки проведения хронометражных проверок устанавливается уполномоченным органом. В случае продления сроков проведения проверки оформляется дополнительное предписание в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка. 
Комплексные проверки должны проводиться не чаще одного раза в год, а тематическая проверка не чаще одного раза в полугодие по одному виду налогов или другому обязательному платежу в бюджет, по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей. 
Ограничения не распространяются на следующие случаи: 
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика. 
При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика; 
2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование; 
3) при проведении встречных проверок; 
4) при проведении тематических проверок: 
Проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату, а также на предмет устранения нарушений, по которым лицензиарам было приостановлено действие лицензии; 
По вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами в соответствии со статьей 52 Налогового кодека РК. 
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки; 
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно – процессуальным законодательством Республики Казахстан. 
 

1.3. Основания проведения налоговой проверки 
Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, которое должно быть зарегистрировано в органах прокуратуры в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан и в журнале посещений и проверок, который ведется налоговым плательщиком, согласно решения Акима г. Алматы от10.07.98 г. 
В предписании должны быть указаны реквизиты: 
- дата и номер регистрации предписания в налоговом органе; 
- наименование налогового органа, вынесшего предписание; 
- регистрационный номер налогоплательщика; 
- вид проверки; 
- должности, фамилии, имена, отчества проверяющих; 
- срок проведения проверки; 
- проверяемый налоговый период при документальных проверках. 
При этом предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, замещающим его, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале налоговой инспекции. 
Если налогоплательщик воспрепятствует доступу должностных лиц органа налоговой службы проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых), то составляется протокол об административном правонарушении с последующим вынесением постановления об административном нарушении. При этом размер штрафа может составлять от 40 до 50 МРП на индивидуальных предпринимателей и должностных лиц. 
Если в соответствии с законодательными актами РК для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика требуется специальные допуски, то работник налогового комитета, помимо предписания, должен иметь при себе указанный допуск. Это требование может возникнуть при проведении налоговых проверок предприятий оборонного значения, различных военных и иных объектов, деятельность которых государственную и военную тайну. 
Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы, не представлять документы для проверки в случае если: 
- предписание налогоплательщику не вручено или не оформлено в установленном порядке; 
- сроки проверки, указанные в предписании, еще не наступили или уже истекли; 
- лица явившиеся на проверку, в предписании не указаны; 
- запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду, указанном в предписании.

2. Порядок проведения  налоговых проверок 
 
2.1. Проведение комплексных проверок 
 
Комплексная проверка является одним из видов документальной проверки и её следует осуществлять по графику, который утверждается руководством налогового органа, кроме тех случаев, когда проверки проводятся по заданию Правительства, вышестоящей организации, правоохранительных органов или при поступлении информации о нарушениях налогового законодательства или имеющих место признаках налогового преступления. 
При составлении графиков проверок особое внимание обращают на предприятия, имеющие нарушения в значительных размерах, систематически допускающие ошибки в исчислении платежей, нарушения введении бухгалтерского и налогового учета. 
Также в график налоговых проверок включаются отдельные убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков. 
Особенностью комплексных проверок является то, что в ходе их проведения в комплексе охватываются все вопросы, связанные с правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления платежей в бюджет. 
Интервалом времени между проведением одной комплексной проверки между другой является 1 год, то есть 12 месяцев. 
Независимо от даты проведения предыдущей налоговой проверки может быть назначена комплексная проверка, осуществляемая в связи с истечением срока контракта на недропользование. То же самое относится и к комплексным дополнительным проверкам, проводимым на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки. 
Внеочередная комплексная проверка может быть проведена и в связи с приказом руководителя уполномоченного органа в отношении конкретного налогоплательщика и по основаниям, предусмотренным уголовно – процессуальным законодательством РК. 
После то, как предписание вручено налогоплательщику, определены рабочие места для работников налогового комитета, начинается сама проверка. 
В период начала проверки работникам налогового комитета нужно понять, как организованы бухгалтерский учет и налоговый учет предприятия, каким образом проводится отражение финансово – хозяйственной деятельности, как оформляются итоговые, сводные данные. 
Из – за многообразия организаций бухгалтерского учета работник налогового комитета не может сразу запросить какие - либо документы в точном соответствии с теми наименованиями, которые приняты на проверяемом предприятии, так как одни и те же по содержанию документы у одного налогоплательщика называются по разному. 
Комплексная налоговая документационная проверка должна строиться по принципу «от общего - частному». 
Начиная проверку, работник налогового комитета определяет, с какого вида налога он начнет свою работу. 
Обычно, в первую очередь проверяют налоги наиболее сложные для исчисления и для проведения проверки. Поэтому налоговую проверку следует проводить в следующей последовательности: 
1) Корпоративный подоходный налог; 
2) Налог на добавленную стоимость; 
3) Индивидуальный подоходный налог; 
4) Социальный налог; 
5) Налог на имущество юридических лиц; 
6) Земельный налог; 
7) Налог на транспортные средства; 
8) Остальные виды налогов; 
9) Сборы и платы. 
Начиная налоговую проверку с КПН, проверяющее лицо может изучить фонд оплаты труда, получить информацию об имуществе налогоплательщика, его земельных участках, транспортных средствах и других объектах налогообложения, налогах и платежах. И при дальнейшем ходе проверки, проверяя правильность исчисления налога на имущество, земельного налога и других налогов. Работник налогового комитета имеет полную информацию об объектах обложения. 
При проведении проверки сложных видов налогов у работника налоговых органов может возникнуть много вопросов и для уточнения, возникающих вопросов, работникам проверяющего предприятия требуется время. В это время проверяющий может проверять другие виды налогов. 
Если проверку производят несколько налоговых инспекторов, то они распределяют виды налогов, которые они будут проверять. При этом распределение налогов производиться в зависимости от уровня квалификации и уровня опытности специалиста. 
 
 
2.2. Проведение тематических проверок. 
 
Как и комплексная налоговая проверка тематическая тоже относится к документальным видам налоговых проверок. 
Тематические проверки проводятся не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операции, обязанностей установленных налоговым кодексом и государственным контролем при применении трансфертных цен. 
Другими словами, если у налогоплательщика была произведена тематическая налоговая проверка по какому – либо вопросу, то следующая тематическая проверка у этого налогоплательщика по этому же вопросу может быть начата только по истечении шести месяцев после завершения текущей проверки. 
Примером может послужить тематическая проверка по социальному налогу ТОО «Плюс». Она произведена 30 июня 2005 года. Если полугодием считать интервал времени 6 месяцев, то следующая тематическая проверка ТОО «Плюс» по социальному налогу может быть произведена не ранее 1 января 2006 года., так как очередная проверка налогоплательщика по какому – либо вопросу может быть начата только по истечении шести месяцев с даты завершения предыдущей проверки по этому же вопросу. Периодичность проведения тематических проверок предусматривает обязательное наличие шестимесячного интервала времени между тематическими проверками, в ходе которых проверяются одни и те же вопросы. Не предусмотренные законодательством ограничения по промежуткам времени между тематическими проверками, производимыми по разным вопросам. 
Тематические проверки по различным вопросам могут: 
- производиться одновременно несколько проверок по разным вопросам; 
- проводиться одна за другой; 
- проводиться в любом интервале времени от момента завершения одной проверки до начала другой. 
На каждую тематическую проверку выписывается отдельное предписание. В каждой тематической проверке составляется отдельный акт налоговой проверки. 
Очередная налоговая проверка может быть назначена независимо от того, когда была проведена предыдущая проверка, и независимо от того, по какому вопросу эта предыдущая проверка проводилась в следующих случаях: 
- при снятии налогоплательщика с учета по налогу на добавленную стоимость на основании его заявления; 
- при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату; 
- при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки; 
- при внеочередных тематических проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно – процессуальным законодательством РК. 
Проведение тематических проверок основывается на изучении, проверке документов налогоплательщика. Такими документами являются налоговая отчетность, документы бухгалтерского, налогового, оперативного, управленческого учетов налогоплательщика. Также используются сведения, полученные в результате письменных запросов в различные государственные и негосударственные органы и предприятия, банковские учреждения. Используется информация, установленная в результате проведения встречных проверок. 
Работник налогового комитета, осуществляющий тематическую проверку, может истребовать и проверить документы, связанные с исчислением и уплатой только того вида налога и другого платежа, который указан в предписании. 
В ходе тематических проверок, могут быть произведены проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличных денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций, и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, указанных в предписании. При выявлении в ходе тематических проверок документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, она подлежат изъятию. 
Также могут быть обследованы любые используемые для извлечения доходов объекты, связанные с налогообложением, проводиться инвентаризации имущества налогоплательщика. 
Из вышесказанного следует, что тематическая проверка подразумевает выполнение тех же действий, которые предусмотрены при комплексной проверке, только в меньшем объеме. 
Уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет, пени и штрафов по результатам тематических проверок вручается налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки. 
 

2.3 . Проведение встречных  проверок. 
 
Встречная проверка также является видом документальной проверки, которая осуществляется в связи с проведением комплексных или тематических проверок налогоплательщиков. 
К общим требованиям, предъявляемым к встречным проверкам относят: 
1) Встречная проверка производится на основании предписания. 
2) Началом приведения проверки считается момент вручения налогоплательщику подлинника предписания. 
3) При завершении встречной проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт проверки. День вручения акта налогоплательщику считается днем завершения срока встречной проверки. 
4) К акту встречной проверки должны быть приложены копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие материалы, полученные входе проверки. 
Главная особенность встречной проверки обозначена в пунктах 3 и 4 статьи 533 Налогового кодекса Республики Казахстан и заключается в том, что целью встречной проверки является получение дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанных с третьими лицами, в которых осуществляются встречные проверки. 
В ходе проведения встречной налоговой проверки какого- либо юридического лица или индивидуального предпринимателя не может быть произведено доначисления какого- либо налога или иного платежа в бюджет, не могут быть предъявлены какие -либо штрафные санкции или пеня этому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, у которого эта встречная проверка осуществляется. Но по результатам встречной проверки могут быть пересмотрены налоговые обязательства того налогоплательщика, при проверке которого было назначено проведение встречных проверок его партнеров. 
Встречная проверка – один из инструментов проверки полноты соблюдения налогового обязательства, но не того налогоплательщика, в котором встречная проверка осуществляется, а того, по взаиморасчетам с которым осуществляется встречная проверка третьих лиц. 
Но в ходе встречной проверки могут быть выявлены факты, позволяющие обнаружить наличие налоговых правонарушений именно у того налогоплательщика, у которого осуществляется проведение встречной проверки. 
Законодательством РК не предусмотрена возможность проверять полноту исполнения налогового обязательства того налогоплательщика, у которого производится встречная проверка, во время её проведения. Поэтому какие – либо выводы, сделанные в акте встречной проверки о наличии налоговых нарушений, будут неправомерными. 
Другой особенностью проведения встречных проверок является то, что на них не распространяются требования по периодичности проведения встречных налоговых проверок. Если комплексные проверки могут осуществляться не чаще одного раза в год, то какие - либо требования по поводу проведения встречных проверок Налоговым кодексом не установлены. 
Из вышесказанного следует то, что встречные проверки могут производиться по мере возникновения необходимости в их проведении, независимо от того, когда у этого налогоплательщика была предыдущая встречная проверка, независимо от того, за какой период времени встречная проверка производится или ранее производилась. 
Особый порядок проведения встречных проверок, согласно пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса, предусмотрен в отношении налогоплательщиков, имеющих обороты по НДС, облагаемые по нулевой ставке, и подавшие в налоговые органы заявление о возврате налога. 
При этом: 
- не производятся встречные проверки поставщиков, которые осуществляли реализацию товаров, работ, услуг, указанному налогоплательщику не менее одного раза в месяц в течение двенадцатимесячного периода, предшествующего моменту подачи таким налогоплательщиком заявления на возврат НДС; 
- не производятся встречные проверки поставщиков электро- и теплоэнергии, воды, газа, услуг связи; 
- обязательной встречной проверке подлежат поставщики, которым выписаны счета- фактуры с указанием НДС на сумму более 1 млн. тенге проверяемому налогоплательщику не менее 1 раза в месяц в течение 12 месяцев, предшествующих моменту подачи заявления на возврат НДС. 
По итогам проведения встречных проверок возврат НДС производится в пределах сумм, подтвержденных результатами встречных проверок. 
 
2.4. Проведение рейдовых проверок. 
 
В отличие от документальных проверок, рейдовая проверка проводится в отношении сразу нескольких налогоплательщиков. 
В предписании налоговой проверки указывается проверяемый участок территории и вопросы, подлежащие выяснению входе проверки. 
В случае выявления нарушений по результатам налоговой проверки органом налоговой службы такому налогоплательщику направляется уведомление органа налоговой службы, также могут применяться такие меры, как привлечение к административной ответственности. 
Одно из направлений - проведение рейдовых проверок по вопросу постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах. В оде таких проверок осуществляется выявление лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без налоговой регистрации в качестве налогоплательщиков. Эта работа несет постоянный, систематизированный характер и осуществляется мобильными группами наблюдения (МГН). Для организации работы МГН вся административная территория, входящая в юрисдикцию того или иного районного налогового комитета, делится на зоны с присвоением каждой зоне порядкового номера. Такое разделение осуществляется произвольно, но с учетом того, чтобы за один рабочий день мобильная группа наблюдений смогла обследовать одну зону. 
Целью такого зонирования является систематизация и упорядочение работы МГН, исключение многократных исследований и проверок одних и тех же налогоплательщиков. Зонирование позволяет распределить для работы всю территорию на определенный период времени. 
Другой целью зонирования является повышение эффективности использования рабочего времени. Размер зоны определяется в зависимости не только от её площади, Нои от количества объектов предпринимательской деятельности, расположенных в этой зоне. 
Следующим элементом работы по проведению рейдовых проверок по вопросу постановки налогоплательщиков на регистрационный учет, является формирование базы данных о налогоплательщиках, зарегистрированных в налоговых органах. Это необходимо для упрощения задачи по выявлению лиц, не зарегистрированных в налоговых органах. Эти сведения представляются в идее таблицы. 
У проверяющего лица запрашиваются документы, подтверждающие факт его регистрации в налоговом органе. По результатам рейдовой проверки составляется акт, в котором отражается наличие или отсутствие нарушений по постановке на регистрационный учет. 
По результатам рейдовой проверки, на основании составленного протокола, акта и объяснительных документов, председателем налогового комитета выносится постановление об административном правонарушении. Согласно статьи 205 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» размер штрафа составляет: 
- для физических лиц от 5 до 10 МРП; 
- для юридических лиц от 10 до 50 МРП; 
- для должностных лиц от 10 до 20 МРП. 
Не позднее пяти рабочих дней после выявления нарушения налогоплательщику вручается уведомление об устранении нарушений налогового законодательства. 
После наложения штрафа после вручения уведомления, в течение десяти рабочих дней со дня следующего за днем вручения уведомления лицо обязано встать на регистрационный учет. 
Налоговыми органами проводятся рейдовые проверки правильности применения контрольно – кассовых машин с фискальной памятью. 
В соответствии со статьей 546 Налогового кодекса на территории РК денежные 
Расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, должны производиться с применением контрольно - кассовых машин с фискальной памятью с выдачей контрольного чека. 
Исключение составляют индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары): 
- которые осуществляют деятельность на основе разового талона или патента; 
- если с момента государственной регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя не истекло шесть месяцев; 
- которые осуществляют деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств. 
Также без применения контрольно – кассовых машин могут работать налогоплательщики, оказывающие услуги в области игорного бизнеса, игровых автоматов без денежного выигрыша, по боулингу, картингу, бильярду, организации игры лото и производящие уплату фиксированного суммарного налога. 
Освобождены от применения ККМ лица, осуществляющие адвокатскую деятельность. 
Также кассовый аппарат может отсутствовать и в тех случаях, когда населению оказываются услуги с выдачей квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным уполномоченным государственным органом. 
В отличие от других видов рейдовых проверок при начале этой проверки уведомление подлежит обязательной регистрации в органах правовой статистики. 
Этот вид налоговой проверки производится следующим образом. Посетив объект, предназначенный для проверки, работник налогового комитета не афиширует свою принадлежность к контролирующим органам, после того как в присутствии работников налогового комитета налогоплательщик осуществляет реализацию какого - либо товара обычному покупателю и произведет окончательный расчет, предъявляется служебное удостоверение и оригинал предписания. В оригинале предписания ставится отметка об ознакомлении с ним налогоплательщика и получении им копии с указанием даты, времени, фамилии налогоплательщика и проставлением его подписи. 
После этого у налогоплательщика запрашиваются документы: 
- свидетельство о государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности; 
- регистрационная карточка на ККМ с ФП; 
- книга учета движения денежных средств; 
- трудовые договора с наемными работниками. 
Только после получения данных документов производится снятие кассы. При этом выручку считает сам налогоплательщик. Затем распечатывается чек, в котором отражается сумма наличной выручки, поступившая сначала рабочего дня до момента проверки. После снятия суточного отчета производится снятие фискального отчета по ККМ. Обычно он снимается с момента начала деятельности объекта до момента проверки. 
При снятии фискального отчета органами налоговой службы осуществляется контроль, сверка значений, отраженных в фискальной памяти ККМ со значениями , указанными налогоплательщиком в книге учета денежных средств. При правильном ведении учета эти значения должны совпадать. В другом случае к налогоплательщику за нарушение порядка ведения учета могут быть применены административные санкции. 
Все выявленные расхождения и нарушения фиксируются в акте рейдовой проверки. Кроме того, с лица, ответственного за применение ККМ по каждому выявленному нарушению берутся письменные объяснения. В случае отказа со стороны налогоплательщика от подписания акта, от дачи письменных объяснений данные факты заверяются подписями двух понятых.