Налоговый и отчетные периоды могут совпадать
(например, при расчете налога на добычу
полезных ископаемых). В других случаях
отчетность представляется несколько
раз за налоговый период. Так, в целях исчисления
и уплаты налога на прибыль организаций
налоговым периодом признается календарный
год, а отчетными периодами – первый квартал,
полугодие и девять месяцев этого года.
Понятие «налоговый период», закрепленное
в НК РФ, сведено лишь к сроку
определения налоговой базы и
исчислению подлежащей уплате
суммы налога. Однако помимо этого налоговый
период является:1) базовой для определения
по временному фактору налогового резидентства;2)основой
для определения круга соответствующих
обязанностей у налогоплательщика;3)необходимым
элементом в отношениях по налоговому
контролю и привлечению к ответственности.
6
Налоговая ставка
Ставка налога – размер налога
на единицу налогообложения. Следовательно,
ставка налога есть норма налогового
обложения. Относительно данного
элемента налога в ст.53 Кодекса
указано: «Налоговая ставка представляет
собой величину налоговых начислений
на единицу измерения налоговой базы…
налоговые ставки по региональным и местным
налогам устанавливаются соответственно
законами субъектов РФ, нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных
образований в пределах, установленных
Налоговым Кодексом». Налоговые ставки
можно классифицировать по следующим
основаниям.
- В зависимости
от способа определения суммы налога выделяют:
- твердые ставки,
когда на каждую единицу налогообложения
определен зафиксированный размер налога
(например, 1500 руб. за один игровой автомат);
- процентные
ставки, когда на каждую единицу налогообложения
определен зафиксированный процент налога
(так, с каждого рубля прибыли предусмотрено
20% налога).
- В зависимости
от степени изменяемости ставок налога
различают: общие, повышенные и пониженные
ставки. Например, по налогу на доходы
физических лиц ст.224 НК РФ установлены
следующие ставки: 13% (общая), 30% и 35% (повышенные),
9% (пониженная).
- В зависимости
от содержания различают ставки:
- маргинальные,
которые непосредственно даны в нормативном
акте о налоге;
- фактические,
определяемые как отношение уплаченного
налога к налоговой базе;
- экономические,
определяемые как отношение уплаченного
налога ко всему полученному доходу.
Метод
налогообложения – порядок изменения
ставки налога в зависимости
от роста налоговой базы. В
зависимости от изменения величины
налоговой базы различают четыре
метода налогообложения:
- равный
- для каждого налогоплательщика применяется
равная сумма налога;
- пропорциональный
– для каждого налогоплательщика равная
ставка налога (например, затрагивает
НДС, налог на прибыль организаций);
- регрессивный
– с ростом налоговой базы уменьшается
ставка налога;
- прогрессивный
– с ростом налоговой базы растет ставка
налога. При использовании сложной прогрессии
доходы делятся на ступени (части), каждая
из которых облагается по своей ставке.
Повышенные ставки действуют для ступени,
превышающей предыдущую степень. Такой
метод характерен для подоходного налогообложения,
отвечает принципу справедливости и широко
применяется во всех мире. Россия в настоящее
время не использует прогрессивное налогообложение
при исчислении налога на доходы физических
лиц.
7 Налоговые льготы
Согласно п.1 ст.56 НК РФ, «льготами по налогам
и сборам признаются предоставляемые
отдельным категориям налогоплательщиков
и плательщиков сборов предусмотренные
законодательством о налогах и сборах
преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками
или плательщиков сборов, включая возможность
не уплачивать налог или сбор либо уплачивать
их в меньшем размере. Нормы законодательства
о налогах и сборах, определяющие основания,
порядок и условия применения льгот по
налогам и сборам, не могут носить индивидуального
характера».
Следовательно, налоговые льготы
используют для сокращения размера
налогового обязательства налогоплательщика
и для изменения срока платежа.
При этом налогоплательщик может
отказаться от использования
льготы либо приостановить ее
использование на один или несколько налоговых
периодов.
Налоговые льготы относятся к
факультативным элементам налогообложения,
т.е. они могут отсутствовать
в законе о конкретном налоге.
Порядок законотворчества в отношении
льгот определен п.4 ст.56 НК РФ. Согласно
положениям этой статьи, льготы по федеральным
налогам и сборам устанавливаются и отменяются
НК РФ; льготы по региональным (местным)
налогам - НК РФ и (или) законами субъектов
РФ о налогах (нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных
образований о налогах; законами городов
федерального значения Москвы и Санкт
– Петербурга о налогах).
В зависимости от того, на изменение
какого из элементов структуры
налога направлены налоговые
льготы, они подразделяются на
три вида:
- изъятие -
это налоговые льготы, направленные на
выведение из-под налогообложения отдельных
предметов (объектов) налогообложения.
Например, по налогу на доходы физических
лиц изъятиями являются доходы, не подлежащие
налогообложению, поименованные в ст.217
НК РФ (государственные пособия, пенсии,
отдельные группы компенсационных выплат
и др.);
- освобождение
– это льготы, направленные на уменьшение
налоговой ставки или налогового оклада.
Существуют следующие формы налоговых
освобождений: снижение ставки налога,
вычет из налогового оклада (валового
налога), возврат ранее уплаченного налога
(части налога), зачет ранее уплаченного
налога, отсрочка или рассрочка уплаченного
налога, налоговый кредит, инвестиционный
налоговый кредит;
- скидки –
это льготы, направленные на сокращение
налоговой базы. Так, в случае налогообложения
доходов физических лиц к скидкам относятся
налоговые вычеты: 1) стандартные (ст.218
НК РФ); 2)социальные (ст.219 НК РФ); 3) имущественные
(ст.220 НК РФ); 4) профессиональные (ст.221
НК РФ).
Снижение ставки налога означает
уменьшение размера базовой ставки
налога в отношении отдельных
видов деятельности, определенных
категорий налогоплательщиков.
Возврат ранее уплаченного налога
как налоговая льгота имеет
другое наименование – налоговая
амнистия. Примером может служить возврат
налога на доходы физическим лицам
в случае приобретения ими в собственность
жилого дома (квартиры).
Зачет ранее уплаченного налога
предусматривается международными
соглашениями об избежание двойного
налогообложения.
Отсрочка уплаты налога – перенос
предельного срока уплаты полной
суммы налога на более поздний
срок; рассрочка уплаты налога
– деление суммы налога части
с установлением сроков уплаты
этих частей. Порядок и условия
предоставления отсрочки или рассрочки
по уплате налога и сбора определены ст.64
НК РФ. Изменение срока уплаты налога или
сбора производится на период от одного
до шести месяцев. За предоставляемые
отсрочки (рассрочки) по уплате налогов
в определенных случаях, предусмотренных
НК РФ, взимается плата в виде процентов
в размере 0,5 ставки рефинансирования
Центрального банка РФ, действовавшей
за период отсрочки или рассрочки.
Разновидность целевых налоговых
льгот является инвестиционный
налоговый кредит (ст.66 НК РФ) –
такое изменение срока уплаты налога при
котором организации при наличии соответствующих
оснований предоставляется возможность
в течение определенного срока и в определенных
пределах уменьшать свои платежи по налогу
с последующей поэтапной суммы кредита
и начисленных процентов. Такой кредит
используется только в отношении налога
на прибыль организации, а также региональных
и местных налогов. Срок действия кредитного
договора составляет от одного года до
пяти лет.
Порядок и условия предоставления
инвестиционного налогового кредита оговорены
в ст.67 НК РФ.
Выделены три основания для
предоставления организациям такого
вида кредита:
- проведение
научно- исследовательских или опытно
– конструкторских работ либо технического
перевооружения собственного производства;
- осуществление
внедренческой или инновационной деятельности;
- выполнение
особо важного заказа по социально – экономическому
развитию региона или предоставление
особо важных услуг населению.
НК РФ в соответствии со
ст.68 предусмотрены различные основания
по прекращению действия отсрочки, рассрочки,
налогового кредита или инвестиционного
налогового кредита.
8 Порядок исчисления
налога
Налогоплательщик самостоятельно
исчисляет сумму налога, подлежащую
уплате за налоговый период. Исходя
из налоговой базы, налоговой ставки
и налоговых льгот (ст.52 НК РФ). В частности,
юридические лица рассчитывают налог
на прибыль организаций, налог на имущество
организаций, НДС.
Обязанность исчислить сумму
налога может быть возложена
на третье лицо – налогового
агента. Например, организация перечисляет
в бюджет сумму налога на доходы своих
работников.
Исчисление суммы налога может
быть возложено и на налоговый
орган. Так, для физических
лиц налоговая инспекция определяет
сумму налога на их имущество
и сумму земельного налога.
Принципы разрешения общих вопросов
исчисления налоговой базы представлены
в ст.54 НК РФ. Согласно положениям
этой статьи, исчисляют налоговую
базу по- разному:
- налогоплательщики
– организации –по итогам каждого периода
на основании данных бухгалтерского учета
и (или) на основе иных, документально подтвержденных
данных об объектах;
- индивидуальные
предприниматели – по данным учета доходов
и расходов и хозяйственных операций в
порядке, определяемом Министерством
финансов РФ;
- физические
лица – на основе получаемых от организаций
и (или) физических лиц сведений, о суммах
выплаченных им доходов, об объектах налогообложения,
а также данных собственного учета полученных
доходов, объектов налогообложения.
В качестве информационного обеспечения
по определению суммы налога, подлежащей
уплате в бюджет, используются данные
бухгалтерского учета, а также данные
налогового учета, который официально
введен в действие с 1 января 2002г.
Исчисление налога может осуществляться
по кумулятивной системе ( исчисление
налога производится нарастающим итогом
с начала периода) или по некумулятивной
системе ( обложение налоговой базы предусматривается
по частям).
Российским законодательством предусмотрено
применение обоих способов. Так,
при расчете налога на доходы физических
лиц используется кумулятивная система,
а НДС –некумулятивная система.
Кроме того, исчисление налога
может проводиться по глобальной
системе (определение суммы платежа
осуществляется с совокупного
дохода независимо от источника дохода
налогоплательщика) или шедулярной системе
( разделение дохода на его составные части
(шедулы) в зависимости от источника дохода
и обложения налогом каждой части по отдельности).
9 Порядок и сроки уплаты
налога
Порядок уплаты налога – это
способы внесения суммы налога
в соответствующий бюджет (фонд).
Бюджет –основной элемент правильной
уплаты налога, поэтому случаи
уплаты налога не в тот бюджет
налоговые органы квалифицируют
как недоимку.
Порядок уплаты налога как элемент закона
о налоге предполагает решение следующих
вопросов: