Особенности налогообложения страховых компаний

     Страховые организации имеют устойчивые финансовые отношения с рынком ценных бумаг, банковской системой, валютным рынком, государственными и региональными  финансами, где данные организации  размещают страховые резервы и другие инвестиционные ресурсы.

     Вместе  с тем широкий круг отношений  связан с участием страховых организаций  в налогообложении. Закон устанавливает  закрытый перечень видов страхования, на осуществление которых страховщик в установленном порядке должен получить лицензию. В лицензии страховщика указываются виды страхования исключительно из этого перечня, что позволит его контрагенту точно определить пределы правоспособности страховщика.  

     1.3 Налогообложение страховых организаций 

     Налоговые поступления от страховых организаций ежегодно возрастают. Наибольшие налоговые поступления по субъектам Российской Федерации приходятся на Москву, Санкт-Петербург и Московскую область. Они имеют постоянное лидерство по сборам налогов от страховых организаций. Фактические налоговые поступления увеличились и в других регионах.

     Отличие налогов, относимых на себестоимость  страховых услуг и на финансовый результат; не только в источнике  уплаты, в механизме отражения  в бухгалтерском учете, но также  и в экономической сущности. Налоги, относимые на себестоимость страховых услуг, влияют на величину расходов на ведение дела, и, в конечном счете, в большей мере сказываются на величине страхового тарифа, взимаемого со страхователей, чем налоги, относимые на финансовый результат и уплачиваемые за счет прибыли.

     Налоги, уплачиваемые за счет прибыли

     Налоги, уплачиваемые за счет прибыли, не влияют на себестоимость страховых услуг, а влияют только на чистую прибыль, распределяемую между акционерами  в виде дивидендов.

     • Налог на прибыль (доход).

     • Налог с превышения величины оплаты труда являлся составной частью налога на прибыль.

     • Налог с доходов по ценным бумагам страховщиками уплачивается как предприятиями других отраслей

     • Налог на операции с ценными бумагами уплачивают страховые организации при выпуске ценных бумаг.

     В части второй Налогового кодекса  РФ из вышеперечисленных налогов  предусмотрены налог на прибыль, налог с доходов по ценным бумагам (как и прежде составляющий часть  налога на доходы), налог на операции с ценными бумагами войдет составляющей частью в раздел госпошлин.

 

      Глава 2. Особенности налогообложения  страховых организаций

     2.1 Понятие страховых организаций 

     К доходам страховых организаций  относятся доходы от осуществления  страховой деятельности, в частности, следующие виды доходов:

     1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере доли его страховой премии, установленной в договоре сострахования.

     2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

     Налогообложение доли перестраховщика  в страховых резервах. Согласно статье 13 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации», перестрахованием является страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика).

     В состав доходов страховщиков, учитываемых  при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается выручка страховщика, формируемая  за счет поступлений страховых взносов  по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование, а также комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование.

     Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование  жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора  от 14 марта 1994 № 02-02/04 (далее Приказ № 02-02/04) определено, что в качестве базы расчета технических резервов, за исключением резерва заявленных, но неурегулированных убытков, принимается базовая страховая премия - страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде, за минусом фактически выплаченного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключением договоров страхования и суммы средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий.

     Таким образом, страховые организации  имеют право осуществлять формирование страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, при соблюдении требований действующего законодательства и нормативных актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета страховых операций в Российской Федерации независимо от учетной политики страховщика.

     Выручка формируется за счет:

     а) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования (счет № 38 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию») и премий, полученных по рискам, принятым в перестрахование (счет № 34 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование») за вычетом страховых выплат (счет № 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию» и счет № 24 «Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование»), отчислений в страховые резервы (дебетовое сальдо по счету № 49 «Результат изменения страховых резервов») и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование (счет № 27 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»);

     б) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование (счет № 33 «Полученные комиссионные и брокерские вознаграждение, тантьемы, сборы»);

     в) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара (счет № 39 «Прочие доходы»);

     г) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование (счет № 35 «Полученные  возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и  ретроцессию»).

     Таким образом, выручка страховщика при налогообложении должна быть увеличена на сумму начислении доли перестраховщика в страховых резервах и уменьшена на сумму доли перестраховщика, начисленной в предыдущем отчетном периоде.

     3. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование.

     4. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

     5. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

     6. Суммы, полученные в виде санкций за невыполнение условий договоров страхования.

     7. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии).

     8. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

     К расходам страховых организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в частности, следующие виды расходов:

     1. суммы отчислений в страховые  резервы (с учетом изменения  доли перестраховщиков в страховых  резервах), формируемые на основании  законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;.

     (в  ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ)

     1.1) суммы отчислений в резерв  гарантий и резерв текущих  компенсационных выплат, формируемые  в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

     (пп. 1.1 введен Федеральным законом  от 29.12.2004 № 204-ФЗ)

     1.2) суммы отчислений в резервы  (фонды), формируемые в соответствии  с требованиями международных  систем обязательного страхования  гражданской ответственности владельцев  транспортных средств, к которым  присоединилась Российская Федерация;

     (пп. 1.2 введен Федеральным законом  от 29.12.2004 № 204-ФЗ)

     2. Страховые выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования. К страховым  выплатам относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты,  предусмотренные условиями договора страхования.

     3. Суммы страховых премий (взносов)  по рискам, переданным в перестрахование.  Положение настоящего пункта  применяется к договорам перестрахования,  заключенным российскими страховыми  организациями с российскими  и иностранными перестраховщиками и брокерами.

     4. Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахован ия.

     5. Суммы процентов, уплаченных на  депо премий по рискам, переданным  в перестрахование.

     6. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

     7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора.

     8. вознаграждения за оказание услуг  страхового агента и (или) страхового  брокера;

     9. расходы по оплате организациям  или отдельным физическим лицам  оказанных ими услуг, связанных  со страховой деятельностью, 

     10. другие расходы, непосредственно  связанные со страховой деятельностью. 

     2.2 Особенности налогообложения страховых  организаций 

     Все страховщики исчисляют налоговую  базу для расчета налога на прибыль  как разность между выручкой от реализации страховых услуг, поступлениями  от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с  действующим законодательством, и  расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на сумму доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты.

     Льготы  по налогу на прибыль в соответствии с общим законодательством можно  разделить на две группы:

     • полное освобождение от налога;

     • частичное снижение налога.

     Полное  освобождение от уплаты налога на прибыль  устанавливается в зависимости  видов деятельности предприятий, формы  собственности, численности работающих. Для страховщиков полного освобождения от уплаты налога на прибыль не предусмотрено. Вместе с тем по сравнению с налогом на доходы расширен перечень льгот, которыми может пользоваться страховая организация.

     Частичное освобождение от налога предусмотрено  в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли при исчислении налога на прибыль. Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной со страховым надзором.

     У организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством). Многими страховыми организациями был получен убыток при переходе от нормативного метода формирования страховых резервов к формированию технических резервов. Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.