Налоговые проверки и порядок их проведения

     При этом используются различные методы проведения налоговых проверок:

     1)  арифметическая  проверка:   проверяется   арифметическая правильность расчетов;

     2)  формальная проверка: проверка правильности  заполнения установленных форм  и наличия необходимых документов;

     3)  проверка соблюдения сроков уплаты  налогов и представления документов;

     4)  сопоставление различных документов  и др.

     При проведении камеральной налоговой  проверки налоговые органы вправе требовать представления только тех документов, которые связаны с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов (платежные документы, выписки и т.д.). В случае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, налоговый орган устанавливает срок, в который налогоплательщик должен внести соответствующие исправления.²

     В ходе проведения камеральных налоговых  проверок сразу же могут быть выявлены и зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков представления налоговых деклараций или других документов и т.д., т.е. материалы камеральной налоговой проверки позволяют квалифицировать совершение налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом налогового правонарушения. В таком случае по результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, тем более что ст. 101 Налогового кодекса предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки). Однако в этом случае особое значение приобретает документально оформление результатов камеральной налоговой проверки.

     Налоговый кодекс не устанавливает документ, которым оформляются результаты камеральной налоговой проверки. Однако предусматривается, что по ее результатам может быть направлено требование об уплате налога и пеней. В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса РФ предусмотрены два вида требований об уплате налога. В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса РФ в результате проведения любой налоговой проверки должно быть вынесено решение налогового органа, а требование об уплате налога, выставленное по результатам проверки, направляется в течение 10 дней с даты вынесения соответствующего решения.

     Если  считать, что по итогам камеральной  проверки должно направляться другое требование, которое не предусматривает вынесения решения налогового органа и выставляется в течение 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, то указанное требование нельзя будет направить налогоплательщику в том случае, когда камеральные проверки проводятся по истечении квартала, т.е. 3-месячный срок для направления требования может истечь, до даты начала проведения камеральной проверки. 

     3. Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки. 

     Выездная  налоговая проверка - налоговая проверка, осуществляемая налоговыми органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, что налоговые органы обязаны проводить выездную налоговую проверку по месту фактического нахождения налогоплательщика, однако определение срока проведения выездной проверки в зависимости от времени фактического нахождения на территории проверяемого налогоплательщика косвенно указывает на данный признак выездной налоговой проверки.

     3.1. Общие правила проведения выездной налоговой проверки.

     1. Проводится в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей).

     Статья 89 Налогового кодекса РФ напрямую не указывает категории организаций или физических лиц, в отношении которых могут проводиться выездные налоговые проверки. Однако ст. 100 Налогового кодекса РФ, устанавливающая порядок оформления результатов выездной налоговой проверки, предусматривает, что акт выездной налоговой проверки подписывается и вручается руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю (либо их представителям). Таким образом, выездная налоговая проверка должна проводиться только в отношении организаций (их филиалов или представительств) или индивидуальных предпринимателей, включая лиц, имеющих лицензии на занятие частной практикой.

     2. Выездные проверки филиалов и  представительств.

     Налоговые органы вправе проверять филиалы  и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

     При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается  на один месяц на проверку каждого филиала и представительства.

     3. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

     4. Выездная проверка проводится  по одному или нескольким налогам.

     В случаях, когда выездная налоговая  проверка проводится по нескольким налогам, она носит характер тематической выездной налоговой проверки, например, если осуществляется только по косвенным налогам. Если выездная налоговая проверка проводится по всем налогам, то она носит характер комплексной налоговой проверки.

     5. Частота проведения налоговых  проверок: не могут проводиться в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

     Данное  правило совсем не исключает возможности проведения двух и более выездных налоговых проверок в течение одного календарного года в отношении одного и того же налогоплательщика, но по разным налогам или за разные периоды времени. 

     Исключением являются следующие случай, когда проведение выездных налоговых проверок в. течение календарного года не зависит от времени проведения предыдущей проверки:

     -  реорганизация налогоплательщика-организации, плательщика сбора-организации;

     -  ликвидация налогоплательщика-организации, плательщика сбора-организации;

     -   проверка вышестоящим налоговым органом в порядке контроля  за деятельностью налогового  органа,  проводившего проверку.

     6.  «Глубина» выездной налоговой  проверки, т.е. временной период деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, который может быть охвачен налоговой проверкой, составляет 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

     7. Продолжительность выездной налоговой  проверки - 2 месяца (в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа - до 3 месяцев) - фактическое нахождение на территории налогоплательщика - не включаются периоды времени между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представлением документов.

     В связи с тем, что срок проведения выездной проверки включает в себя только время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, течение двухмесячного срока должно начинаться не с момента назначения выездной налоговой проверки, а с момента предъявления (дата начала проверки) руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения руководителя налогового органа на проведение выездной налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими должностными лицами справки о проведенной проверке.

           8. Заканчивается  выездная налоговая проверка  составлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и акта выездной налоговой про верки.¹

     Проверкой охватываются филиалы и представительства  налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. 

     В  процессе выездной проверки должностные лица могут проводить:

• инвентаризацию имущества налогоплательщика;
• осмотр (обследование) производственных складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
• экспертизу и др.

     Если  у должностных лиц, осуществляющих проверку, имеются основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушения, могут быть уничтожены, скрыты, изменены налогоплательщиком, производится выемка этих документов. Эти документы заносятся в акт, который составляется по результатам проверки.

     Для дачи показаний в качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. В необходимых случаях для участия в проведении проверки на договорной основе привлекают специалиста не заинтересованного в исходе дела.

     В зависимости от предусмотренных  вопросов различают проверки:

• комплексные - правильность исчисления и уплаты всех налогов данным предприятием;
• тематические по трем направлениям:

1. проверка конкретного налога;

2. проверка одного показателя по расчету какого-либо налога;
3. проверка отражения в учете исчисления налогов с однотипных хозяйственных операций.

     По  результатам выездной налоговой  проверки в срок, не позднее двух месяцев после составления справки, уполномоченными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписанный руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем.

     В акте налоговой проверки следует обязательно  указать:

     1) документально подтвержденные факты налоговых правонарушений;

2.   содержание проверки со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы;
3. выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

     Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщику или  индивидуальному предпринимателю  под расписку.

     В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, и выводами налогоплательщик в двухнедельный срок после получения акта представляет в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражение по акту.

     Руководитель  налогового органа не более чем в течение 14 дней рассматривает акт проверки и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение. На основании вынесенного решения налогоплательщик при совершении налогового правонарушения привлекается к ответственности. Последнему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

     После вынесения решения и привлечения  налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица налоговой санкции, установленной НК РФ.

     Исковое заявление о взыскании налоговых  санкций с организации или  индивидуального предпринимателя  подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.