Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Января 2012 в 14:43, реферат
Говоря о справедливой налоговой политике сейчас, не учитывать значимости такой важной её составляющей как налоговые льготы не представляется возможным. В современном обществе условия ведения бизнеса достаточно жёсткие, не всем товаропроизводителям удаётся успешно выйти на рынок и закрепиться на нём, благополучно выдерживая быстрый темп экономического развития.
Введение………………………………………………………………..3
Глава 1. Понятие и принципы применения налоговых льгот………4
Глава 2. Классификация видов налоговых льгот…………………….7
Глава 3. Механизм установления налоговых льгот………………...10
Глава 4. Основные проблемы применения налоговых льгот………16
Заключение………………………………………................................18
Библиографический список………………………………………….19
Таблица
1. Механизм установления налоговых
льгот.3
| Вид налога | Предприятия малого бизнеса | Некоммерческие орг-ции | С/х товаропроизводители | Организации в сфере инновационной деятельности |
| НДС | Организации и ИП имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих субъектов без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Как воспользоваться данной льготой тоже объяснено в указанной статье. | Не подлежит налогообложению
на территории РФ реализация товаров (за
исключением подакцизных, минерального
сырья и полезных ископаемых, а также др.
товаров по перечню, утверждаемому Правительством
РФ по представлению общероссийских общественных
организаций инвалидов), работ, услуг (за
исключением брокерских и иных посреднических
услуг), производимых и реализуемых:
|
При реализации
сельскохозяйственной продукции и
продуктов ее переработки, закупленной
у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками),
по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации, (за исключением
подакцизных товаров) налоговая база по
НДС определяется как разница между ценой,
определяемой в соответствии со статьей
40 настоящего Кодекса, с учетом налога
и ценой приобретения указанной продукции.
(п.4 ст. 154 НК РФ).
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса) (п. 3 ст.346.1 НК РФ). |
Освобождение
от уплаты НДС предоставляется при выполнении
на территории РФ следующих НИОКР:
- Относящихся к созданию новых или усовершенствованию существующих продукции и технологий при условии выполнения в составе НИОКР следующих видов деятельности (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ):
- Выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ); Не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом налогоплательщик не вправе отказаться от использования указанного освобождения |
| Налог на прибыль | В случае применения
УСН при объекте |
При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от др. организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ) | Для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших
на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности,
связанной с реализацией произведенной
ими сельскохозяйственной продукции,
а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции,
устанавливается налоговая ставка в следующих
порядке и размере:
в 2004 - 2012 годах - 0 %; в 2013 - 2015 годах – 18%; начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ. (ст. 2.1. ФЗ 110-ФЗ от 06.08.2001). Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса) (п. 3 ст. 346. 1 НК РФ). |
При амортизации
основных средств, используемых исключительно
для осуществления научно-технической
деятельности, компании вправе применять
к основной норме амортизации специальный
коэффициент не выше 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3
НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом о науке (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). |
| Страховые взносы | Для организаций и ИП, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются поименованные в п. 8 части 1 ст. 58 ФЗ 212-ФЗ от 24.07.2009 совокупный размер страховых взносов на 2011 и 2012 установлен в размере 26%. | Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 и для организаций и ИП, применяющих единый сельскохозяйственный налог в период с 2011 по 2012 годы совокупный тариф будет равен 20,2%, в период с 2013 по 2014 -27,1%; (п. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) | Для российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных в период с 2011 по 2017 годы совокупный тариф будет равен 20%, в 2018 -21%; в 2019 год — 28% (п. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) | |
| Налог на имущество | Освобождается имущество общероссийских общественных организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, используемого ими для осуществления их уставной деятельности (п. 3 ст. 381 НК РФ). | Если организации, являются платильщиками ЕСХН налог не уплачивается (п.3 ст. 346.1 НК РФ) | ||
| Земельный налог | Освобождаются земельные участки, используемые общероссийскими общественными организациями инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, для осуществления уставной деятельности (п. 5 ст. 395 НК РФ). | |||
| Транспортный налог | Не облагаются трансортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (п.5 ч.2 ст. 358 НК РФ). |
В заключение хотелось бы отметить, что законами субъектов РФ могут быть предусмотрены и другие налоговые льготы в отношении различных организаций в зависимости от их вида деятельности, а также основания для их использования налогоплательщиками.
Глава 4. Основные проблемы применения налоговых льгот.
Классификация, данная во второй главе, позволяет наиболее полно рассмотреть все виды налоговых льгот. Тем не менее, даже определившись с теоретическим аспектом определения перечня видов налоговых льгот, остаётся несколько спорных вопросов по поводу определения некоторых элементов как налоговых льгот.
Во-первых, спорным остаётся положение инвестиционного налогового кредита как категории льготы. НК РФ не относит налоговый кредит к налоговым льготам, а обозначает его как своеобразный вид отсрочки налогового платежа, что на практике приводит к лишению данного вида кредита его регулирующей функции. Логика разработчиков Кодекса в данном вопросе не совсем ясна, поскольку инвестиционные налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обязательств плательщика перед государством путём уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) платежа. В ранее действовавшей статье 65 НК РФ налоговый кредит мало чем отличался от отсрочки (рассрочки) налогового платежа, разве что сроками предоставления. С 1 января 2007 года данная статья утратила силу, т. е. в перечне налоговых льгот остались отсрочка (рассрочка) налогового платежа и инвестиционный налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. В этой связи следует отметить ограниченность сферы распространения, ведь кредитование можно предоставить и по другим видам налогов, что позволило бы расширить возможности предприятия по выравниванию своего финансового положения, а государству – получать в будущем больший доход за счёт большего числа подпадающих под кредитование налогов. При правильном применении данных льгот это должно быть выгодно и хозяйствующему субъекту, и государству. Причиной этому служит их целевая направленность на послабление налогового бремени (исключение двойного налогообложения) и на развитие производственной и социально – экономической базы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства, доходов и прибыли, а значит, и увеличению массы налоговых поступлений в будущем. В дополнение к вышесказанному налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогоплательщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в помощи субъектам налоговых отношений.4
Во-вторых, спорным остаётся определение налогового иммунитета как льготы.
В
подавляющем большинстве
На таком основании характеристика налогового иммунитета как льготы не является обоснованной. В то же время применение налогового иммунитета относительно учреждений и организаций внутри страны позволяет рассматривать его как льготу.
Так, например, ЦБ на территории РФ обладает налоговым иммунитетом.5
В-третьих, не до конца определено положение налоговой амнистии в числе прочих налоговых льгот. У неё отсутствует принцип срочности, т. е. Как правило, это разовая акция с ограниченным сроком применения и регламентирующаяся не налоговым, а другим законодательством.
Существует
ещё одна проблема: установление перечня
льгот на законодательном уровне. Многие
авторы подчёркивают сложившийся двойственный
характер льгот.
Заключение.
В узком понимании, к налоговым льготам относят лишь те, которые выделены в НК РФ как отдельный элемент налогообложения. Таким образом, льготы выделены лишь в госпошлине, земельном налоге, налогах на имущество организаций и физических лиц. Однако в более широком их понимании льготами следует считать любые налоговые преимущества, такие как: пониженные или даже нулевые налоговые ставки, различные налоговые вычеты и необлагаемые минимумы, отсрочку или рассрочку налогового платежа, специальные налоговые режимы.
Такое расширенное понимание льгот более обоснованно и логично, будет способствовать более полному учёту потерь налоговых поступлений от льгот государства.
В НК РФ логично было внести следующие рекомендации, позволившие бы усовершенствовать налоговое законодательство относительно льгот:
1. Дать полное и исчерпывающее определение понятия налоговой льготы;
2. Дополнить положениями, полностью определяющими виды налоговых льгот;
3. Дополнить положениями, определяющими порядок пользования налоговыми льготами, в том числе обозначение последствий пользования налоговыми льготами для налогоплательщика.
Данные
положения внесли бы большую ясность
для самих налогоплательщиков о
характере налоговых льгот и о собственных
возможностях и перспективах их применения.
Таким образом, налоговые льготы в наибольшей
степени будут осуществлять одну из своих
самых важных функций – регулирующую.
Библиографический список:
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации,
часть 1, статья 56, пункт 1, http://www.kadis.ru/kodeks.
2. Латыпова Д. В. Сущность и классификация налоговых льгот // Дайджест «Финансы», 2009. № 10. С. 16-24.
3. Моисеева Е. А. Справедливость стимулирования налоговой политикой налоговых льгот // Налоги и финансовое право, 6/2011.
4.
Налоговые льготы как элемент налогообложения
и инструмент налоговой политики, статья.
С. В. Барулин, А. В. Макрушин, http://www.lawmix.ru/comm/
5.
Щепетильникова С. Налоговые
6.
Экономический словарь, http://enc-dic.com/economic/
Информация о работе Налоговые льготы: понятие, виды, механизм установления