Налоговое право

Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Предмет налога представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к предмету налога есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

Масштаб налога как элемент налога необходим для определения налогооблагаемой базы и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога (например, мощность автомобиля и др.);

Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах - галлон, баррель и т.д.).

Источник налога - это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (например, прибыль, финансовый результат и т.д.);

Налоговый оклад. Сумма налога, причитающаяся ко взносу в бюджет, именуется налоговым окладом.

Размер налогового обязательства  фиксируется в специальном налогово- отчетном документе, называемом налоговый  расчет, который должен быть представлен  в налоговые органы в установленный  срок - срок подачи налогового расчета.

Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной  законодательством и находящей  свое отражение в заполнении соответствующих  строк и граф налогового расчета.

Получателем налога является бюджет либо внебюджетный фонд. В зависимости от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты, налог может зачисляться в федеральный, региональный либо местный бюджет. Что касается внебюджетных фондов, то в настоящее время налоги могут зачисляться только в пять государственных фондов - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения и Дорожный фонд Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ.

Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований  в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

При установлении местных  налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом.

Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Таким образом, особенностью региональных и местных налогов является то, что каждая глава части второй НК РФ, в которой федеральный законодатель устанавливает конкретный региональный или местный налог, является рамочным законом по отношению к региональным законам о налогах, решениям органов местного самоуправления о местных налогах. Законодательные органы государственной власти субъектов федерации (представительные органы местного самоуправления) осуществляют на своей территории ту налоговую политику, которая вырабатывается федеральным законодателем, но с учетом региональных (местных) особенностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача  1

 

Инспекция Федеральной  налоговой службы города Перми (далее - инспекция) провела выездную налоговую  проверку индивидуального предпринимателя  Полежаева В.Ю. (далее - предприниматель) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 2003 по 2005 годы, по результатам которой составлен акт от 28.11.2006 N 18991дсп и принято решение от 10.01.2007 N 87дсп о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Уведомлением от 21.02.2007 N 15-12/2317 инспекция пригласила предпринимателя участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, назначенном на 01.03.2007 с 10.00 до 12.00 по адресу нахождения инспекции.

Между тем согласно почтовому  штемпелю на конверте и реестру почтовых отправлений уведомление направлено предпринимателю 07.03.2007 и получено им 09.03.2007.

Таким образом, предприниматель  был лишен возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить свои объяснения.

На основании изложенного  предприниматель обратился в  Арбитражный суд с  заявлением о признании решения инспекции, принятого в его отсутствие, недействительным.

Решением суда  в  удовлетворении заявленного требования отказано, т.к. суд посчитал, что  факт вынесения инспекцией  решения по результатам выездной налоговой проверки без участия заявителя является  несущественным.

Предприниматель обратился  с жалобой в  на решение арбитражного суда в апелляционный суд.

С учетом анализа действующего законодательства и арбитражной практики определите, какое решение должен принять апелляционный суд.

 

ОТВЕТ:  

Порядок рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой  были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом (его представителем) письменных возражений по указанному акту, предусмотрен статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ в новой редакции несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных  Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом  или судом могут так же являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Пунктом 2 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В силу пункта 6 статьи 101 НК РФ после рассмотрения материалов налоговой проверки в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Исходя из системного толкования пунктов 1, 6, 7 статьи 101 НК РФ процедура рассмотрения материалов налоговой проверки включает в себя также и рассмотрение материалов, полученных налоговым органом в  ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. Таким образом, рассмотрение документов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, также должно проводиться по правилам статьи 101 НК РФ.

Соблюдение указанных  правил является безусловным и не может быть поставлено в зависимость  от характера полученной дополнительной информации и степени ее использования при вынесении решения.

Однако надлежащее извещение  предпринимателя отсутствовало, поскольку  уведомление о времени рассмотрения материалов проверки получено предпринимателем только 09.03.2007, о чем свидетельствует почтовое уведомление. Таким образом, предприниматель был лишен возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки.

Налоговый орган, не располагая сведениями о надлежащем извещении,  обязан был назначить новую дату рассмотрения материалов проверки и известить об этом предпринимателя, предоставив возможность участия в процессе рассмотрения.

Не обеспечение возможности  лица, в отношении которого проводилась  проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки является безусловным основанием для отмены решения налогового органа.

Таким образом, апелляционный суд должен принять решение об удовлетворении требований Предпринимателя.

Данная точка зрения так же поддерживается следующими Решениями  суда: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2008 г. по делу N А13-10302/2007,  Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.02.2008 № 12566/07, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2012 г. № А03-13779/2011, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.04.2012 г. № Ф03-1466/2012 и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2

 

Гражданка Свиридова А.И. заключила договор с образовательным учреждением Медицинский университет о платном обучении ее сына Свиридова Н.К.

Плата за обучение за 2005 год была внесена Свиридовым Н.К. по  поручению его матери. В бухгалтерии Медицинского университета, при приеме денег за обучение Свиридову Н.К. выдан приходный кассовый ордер на сумму внесенной оплаты.

В 2006 году Свиридова А.И. обратилась в налоговую инспекцию  с заявлением о социальном налоговом вычете из совокупного дохода за 2005 г. суммы, потраченной на обучение ее сына в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст. 219 НК РФ. В качестве обосновывающего документа, ею представлен выданный Университетом приходно-кассовый ордер.

Налоговой инспекцией Свиридовой А.И. отказано в предоставлении налогового вычета, т.к. плательщиком по приходно-кассовому ордеру значится ее сын Свиридов Н.К., который не является стороной по договору.

Правомерен ли отказ  налоговой инспекции. Обоснуйте  свою позицию с учетом анализа  законодательства и судебно-арбитражной  практики.

 

ОТВЕТ:

Данная ситуация спорна. С одной стороны родители могут получить вычет на обучение детей и в случае, если в документе об оплате образования указан только ребенок. Для получения вычета нужно в заявлении на вычет указать, что родителем было дано поручение ребенку самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения  согласно письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

С другой стороны согласно письма Минфина РФ от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367 налогоплательщик-родитель имеет право  на получение социального налогового вычета на обучение ребенка только в том случае, если все документы, подтверждающие его фактические расходы, оформлены на самого родителя. Если квитанция на оплату за обучение ребенка оформлена на самого обучаемого ребенка, то право на получение указанного социального налогового вычета имеет ребенок.

На мой взгляд, ст. 219 НК РФ не содержит каких-либо специальных  требований к документам, подтверждающим расходы налогоплательщика, понесенные им при оплате обучения своего ребенка. Поэтому если налогоплательщик сумеет доказать, что именно он фактически оплатил обучение ребенка, то он будет иметь право на вычет. Положительная судебная практика на этот счет имеется: Постановление ФАС Уральского округа от 01.04.2004 N Ф09-1223/04-АК, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.03.2003 N А05-9959/02-506/20, Определением Конституционного Суда РФ от 23.09.2010 № 1251-О-О.