Налоговое право как наука

     Если рассматривать вопрос исторически,  то нормы государственного, административного и финансового права длительное время существовали  в рамках единого нормативного комплекса публично-правового характера. Вследствие естественной дифференциации каждая из этих отраслей начала собственный генезис. Возникновение и формирование налогового права первоначально произошло в рамках финансово-правового института государственных доходов. В настоящее время нельзя отрицать «стремление» налогового права к обособлению и структурированию в самостоятельную

отрасль с собственным предметом и  методом.  Кодификация налогового законодательства многократно усилила  эту тенденцию. 

   Известно, что подотрасль права  представляет собой крупный правовой  институт, стремящийся к выделению  в самостоятельную отрасль права.  В самом названии «подотрасль»  этимологически закреплена ее  своеобразная двойственность: это  уже не институт, но еще и  не отрасль права. 

   Для обособления нормативного  материала в отдельную отрасль  права в странах романо-германской  правовой семьи необходимы следующие  условия (предпосылки): 1) однородная  совокупность общественных отношений,  охватывающая сравнительно обособленную  и общественно значимую сферу  жизнедеятельности социума; 2) специфический  режим правового  регулирования,  включающий особым образом организованную  систему средств, методов, приемов  правового регулирования; 3) значительный  нормативный  массив,  как   правило,  кодифицированный; 4)  четко  структурированная общая часть,  включающая общеотраслевые принципы, основы правового статуса участников  соответствующих отношений, специальную  терминологию, систему источников  и т.д.; 5) наличие процессуального  блока, обеспечивающего реализацию  материальных норм; 6) признание научным  сообществом (то есть правовой  доктриной) нормативного комплекса в качестве самостоятельной отрасли права. Первые пять условий носят объективный характер, последнее – субъективный.

   Все объективные предпосылки для отраслевой самостоятельности налогового права к настоящему моменту уже сформировались: предмет, метод, правовые принципы, специальная терминология, кодификация, субъектный состав, процессуальные нормы и другие атрибуты не только нормативно закреплены, но и прошли правоприменительную апробацию. Дело остается за субъективными факторами доктринального характера, а именно за признанием научным сообществом налогового права в качестве самостоятельной отрасли права.    

   Трансформация налогового права из финансово-правового института в подотрасль, а затем и в самостоятельную отрасль права - процесс длительный и до сих пор еще не завершенный. 

   Налоговое и конституционное  право. Конституционное право занимает особое место в правовой системе, отличаясь универсальностью и всеобщностью правового регулирования, охватывающего практически все сферы жизнедеятельности общества. Конституция РФ представляет собой общий, универсальный источник всех иных правовых отраслей. Конституционно-правовые  принципы,  носящие  общеправовой  характер,  находят свое дальнейшее развитие в отраслевом законодательстве. 

   Регулируя основы конституционного строя России и государственную деятельность в целом, конституционное право устанавливает общие принципы и правовые основы налогово-правового регулирования, определяет компетенцию высших органов государственной власти России,  субъектов РФ, а также местного самоуправления в сфере налогообложения, основы бюджетного процесса и другие аспекты.  

С принятием 12 декабря 1993г. новой Конституции РФ налоговая обязанность приобрела конституционно-правовой статус. Статья 57 Конституции РФ прямо  установила: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Налоговое право конкретизирует и развивает общие нормы конституционного права  применительно к своему предмету. Заметим, что подобное положение характерно для всех отраслей права, испытывающих на себе формирующее влияние Конституции РФ и других источников конституонного права. 

  Налоговое  и административное право. Эти  отрасли права, прежде всего,  сближает сходство метода правового  регулирования. Кроме того, в целом  ряде случаев нормы административного  права выступают в качестве  общих по отношению к налогово-правовым  нормам.  Это обусловлено тем,  что налогообложение представляет  собой часть системы государственного  управления. «Нет лучшего способа  управлять государством, как управлять  с помощью денег, – верно  отмечает О.Н. Горбунова. – Регулируя и направляя потоки денежных средств, оно содействует развитию определённых сфер деятельности, или наоборот, сокращает и даже может полностью их свернуть» . Некоторые институты административного права  регулируются и налогово-правовыми нормами, но в более конкретизированном виде.

Например, соответствие следующих административно-правовых и  налогово-правовых  институтов:  контроль  и  надзор –  налоговый  контроль;  административный процесс – налоговый процесс. 

   Налоговое право использует многие юридические категории, разработанные административным правом. Это, например, должностное лицо, императивный метод, учет, административная ответственность, компетенция, арест имущества и др. Деятельность налоговых органов входит отдельным разделом  в особенную часть административного права. Но если административно-правовые отношения являются исключительно организационными по своему содержанию, то налоговое право призвано регулировать, прежде всего, имущественные отношения денежного характера.

   Налоговое и гражданское право.  Обе отрасли регулируют имущественные отношения, так или иначе связанные с институтом собственности. Таким образом, гражданское и налоговое право объединяет объект правового регулирования, а именно отношения собственности. 

   Основное различие между ними  – в методе правового регулирования; прежде всего, речь идет о субъектном составе и правовом положении участников правоотношений. Гражданское право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения между частными лицами. Участие в некоторых гражданско-правовых отношениях государства ничего не меняет по существу, поскольку государственные органы выступают здесь в качестве обычных юридических лиц, заключающих частноправовые сделки. Подобные отношения характеризуются формально-юридическим равенством участников, свободой выбора контрагента, диспозитивностью.        Регулируя отношения собственности, гражданское и налоговое право использует различные средства  правового регулирования. Для налогового права характерен императивный метод, властный характер правоотношений, позитивные обязывания и запреты, абсолютно-определённые нормы, для гражданского – метод согласования, формально-юридическое равенство, дозволения, свобода  субъектов формировать взаимоотношения по своему усмотрению, относительно-определенные нормы, договор как  юридическая   форма правоотношений.  Пункт 3 ст. 2 ГК РФ закрепляет, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, именно характер правоотношений – властный или невластный – определяет  отнесение правоотношений  к налоговым или гражданско-правовым.   

Заключение.

   Финансовое  обеспечение страны осуществляется за счет различных видов государственных доходов. На сегодняшний день в демократических странах с экономиками рыночного типа главным видом таких доходов служат налоги и сборы, поступающие в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения.

   Налоги  являются основным источником доходов  государственного бюджета. Общественные отношения, возникающие в связи  с установлением, введением в  действие и взиманием налогов, а  также по осуществлению налогового контроля, привлечению к ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах регулируются нормами  финансового права, которые в  своей совокупности формируют налоговое  право.

   По  вопросу о месте налогового права  в системе права в юридической  науке сегодня не существует единого  мнения. Можно выделить следующие  основные концепции места налогового права в системе права:

   - налоговое право является частью  бюджетного права как крупного  раздела финансового права;

   - налоговое право является самостоятельным  институтом финансового права;

   - налоговое право является комплексным  институтом, состоящим из норм  конституционного, финансового, административного  и финансового права;

   - налоговое право является самостоятельной  отраслью права.

   Термин "налоговое право" может быть рассмотрен и истолкован с различным  содержанием:1) налоговое право как  учебная дисциплина;2) налоговое  право как отрасль юридической  науки (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях); 3) налоговое право как часть отрасли (подотрасль) российского права.

   Необходимо  помнить, что налоговое право  как учебная дисциплина и налоговое  право как научные знания базируются на отрасли права, так как они  изучают нормы и институты  конкретной отрасли (подотрасли) права.

Список  использованной литературы. 

1.Конституция РФ от 12 декабря 1993г. – М.; «Проспект»,2010.

2.Налоговый кодекс РФ. Текст с изменениями и дополнениями на 1 июля 2010 года. «Эксмо»,2010.

3. Белых В.С. Налоговое право России: Краткий учебный курс./В.С. Белых, Д.В.Винницкий. – М., 2004.

4.Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. - Красноярск: Юридический институт, 2006.

5. Крохина Ю.А. Налоговое право: учеб. – М.: Юнити, 2008.

6.Налоги и налоговое право: Учебное пособие/под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2007.