Налоговое обязательство и его исполнение

     - поручительство. Поручитель принимает  обязанность перед налоговыми  органами по исполнению в полном  объеме обязанности налогоплательщика  по уплате налогов и пени. Поручительство  оформляется договором между  налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и пени с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке;

     - пеня. Пеней признается денежная  сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый  агент должны выплатить в случае  уплаты ими причитающихся сумм  налогов и сборов в более  поздние по сравнению с установленными  законодательством сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ;

     - приостановление операций по  счетам налогоплательщика - организации,  налогового агента - организации,  плательщика сбора - организации  и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя. Приостановление операций по счету в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов (например, выплаты по решению суда имеют более раннюю очередность).¹

     Прекращение обязанности по уплате налога (сбора) возникает:

     1) при уплате налога (сбора) налогоплательщиком;

     2) в случае отмены налога (сбора)  при отсутствии задолженности  у плательщика по его уплате;

     3) при освобождении от уплаты  налога (сбора) при вступлении  в действие соответствующего  закона;

     4) в связи со смертью налогоплательщика  или с признанием его умершим в соответствии с порядком, установленным гражданским законодательством РФ или ликвидацией юридического лица.

     Особые  процедуры исполнения налогового обязательства  складываются у ликвидируемой организации. Указанные обязательства исполняются  ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пени и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством РФ.

     Ликвидируемая организация может иметь и  излишне уплаченные налоги, сборы, пени, штрафы. Эти суммы засчитываются в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пени, штрафам) налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика - организации. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пени, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пени, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

     При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пени и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пени, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика - организации.¹ 

     РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ № 1

     Упрощенная  система налогообложения (УСН) применяется  наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной Налоговым Кодексом РФ. Применение Упрошенной системы  налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

     а) Если объектом налогообложения являются доходы организации;

     Налоговая база - 12 580 000 руб. (доходы организации).

     Сумма исчисленного единого налога = 12 580 0006% = 754 800 руб.

     Сумма единого налога к уплате с учетом пенсионного вычета = 754 800-34 000 (взносы на обязательное пенсионное страхование) = 720 800 руб.

     Всего к уплате в бюджет: 720 800 (единый налог) + 34 000 (пенсионное страхование) = 754 800 руб.

     б) Если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на сумму расходов:

     Налогооблагаемая  база = 12 580 000 - 7 800 000 = 4 780 000 руб.

     Сумма единого налога = 4 780 00015% = 717 000 руб.

     Сумма минимального единого налога 1% = 12 580 0001% = 125 800 руб.

     125 800<717 000, поэтому организация будет уплачивать расчетную фактическую сумму единого налога 717 000 руб.

     Всего в бюджет: 717 000 (налог) + 34 000 (пенс.) = 751 000.

     Таким образом, сравнив 2 метода определения  суммы единого налога, можно утверждать, что для данной организации выгоднее в качестве налогооблагаемой базы принять  доходы уменьшенные на сумму расходов организации. 

     РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ № 2 

     Квартира 1 500 000 руб., автомобиль 350 000 руб.

     Налоговые ставки на имущество в зависимости  от стоимости:

     - при стоимости имущества до 300 тыс.руб. - до 0,1%;

     - от 300 тыс.руб. до 500 тыс.руб. - от 0,1% до 0,3%;

     - более 500 тыс.руб. - от 0,3% до 2% в зависимости  от территориальной регистрации  объекта.

     Сумма налога на имущество физических лиц:

     (1 500 000 + 350 000)0,3% = 5 550 руб. - min

     (1 500 000 + 350 000)2% = 37 000 руб. - max 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. // Российская газета от 25 декабря 1993 года. № 237. С учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года. Подписан Президентом РФ 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Российская газета от 6 февраля 1996 г. № 26. С изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г. Подписан Президентом РФ 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства от 3 августа 1998 г. № 31. С изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009
4. По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Постановление Конституционного  суда от 12 октября 1998 г. № 24-П // Вестник Конституционного суда РФ, 1999. № 1.
5. Камалян А.К. Налоги и налогообложение. – М.: Проспект, 2006.
6. Лыкова Л.Н. Налогообложение в России. – М.: Норма, 2004.
7. Романовский М.В., Врублевский О.В. Налоги и налогообложение, 4 изд. – М.: Норма, 2004.
8. Худяков Л. И., Бродский Г. М. Теория налогообложения. -М.: Норма-Инфра-М, 2002.
9. Ивлиева М. Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Сер. II, Право. 1997. № 3.
10. Гутнов Е. В. Правовое значение объекта налогообложения // Изв. вузов. Правоведение. 1998. № 2.