Налоговая система Германии

    В конституции ФРГ закреплено существование двух уровней государственной власти — федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации).

    Высшей  властью в стране, устанавливающей  налоги, является парламент. В соответствии с федеральным устройством страны выделяется центральный уровень — уровень федеральных органов, уровень земель и уровень местных органов власти (муниципалитетов, общин). Каждый уровень власти имеет собственный бюджет с закрепленными за ним источниками доходов.

    Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации (с двумя специальными фондами), бюджеты 16 земель и более 11 тыс. бюджетов общин. В финансовой статистике Германии все перечисленные звенья объединены в понятие «сводный (консолидировании) государственный бюджет». Доля налогов  в доходах сводного бюджета составляет примерно 80%.

    Современная система распределения налогов  сложилась в ходе крупнейшей финансовой реформы 1969 г. Все налоги, поступающие  в сводный бюджет государства, можно  разделить на две группы:

1. закрепленные за соответствующим административно-территориальным звеном и поступающие туда в полном объеме, или собственные налоги;
2. распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями и общинами и поступающие одновременно в бюджеты различных уровней — распределяемые (общие) налоги.

    К собственным налогам федерации  относятся различные акцизы (на нефтепродукты, табак, спиртоводочные изделия и  др.), таможенные пошлины, и некоторые  другие мелкие налоги и сборы (например, «надбавка на солидарность» к  подоходному и корпорационному  налогам).

    Собственные налоги земель включают поимущественный налог, налоги с наследства и дарений, с владельцев автотранспорта, акциз на пиво и др., общин — поземельный и промысловый. Особое законодательство действует в отношении промыслового и поземельного налогов. В компетенции федеральных органов находятся базы обложения, необлагаемый минимум, льготы. Земельные органы устанавливают основные (базовые) ставки этого налога, а общины — специальные коэффициенты к ним.

    Распределяемые (общие) налоги включают: налог на прибыли  корпораций (делится поровну между  бюджетами федерального и земельного уровня), подоходный налог с физических лиц (по 42,5% в федеральный и земельные бюджеты и оставшиеся 15% — в местный бюджет) и НДС (в разных пропорциях делится между всеми тремя уровнями бюджетной системы). Промысловый налог формально не относится к «общим» налогам, но часть поступлений этого налога, собираемого в пользу местных органов власти, перечисляется федерации и землям на основе специальных законов.

    Характерной особенностью налоговой системы  Германии является перераспределение налоговых поступлений по вертикали — от вышестоящих уровней бюджетной системы нижестоящим и по горизонтали — от налогово-обеспеченных земель в пользу бедных земель.

    Распределение поступлений от подоходного и  корпорационного налогов осуществляется по вертикальному принципу. Налоговые управления земель взимают эти налоги с жителей, проживающих на территории соответствующих земель, и расположенных на данной территории предприятий. Затем каждая из земель передает своим общинам 15% общей суммы поступлений подоходного налога, оставшаяся часть направляется в вышестоящие бюджеты и делится поровну между федерацией и землями.

    Перераспределение НДС осуществляется между отдельными землями в соответствии с принципом «горизонтального выравнивания». Сущность такого выравнивания заключается в том, что «самодостаточные» в налоговом отношении земли передают часть своих налоговых поступлений отстающим в этом отношении землям. В результате финансовые возможности всех земель выравниваются исходя из средних по стране показателей.

    Распределение НДС между землями выполняется  в два этапа. На первом этапе 75% поступлений  этого налога в бюджеты земель распределяются между ними в соответствии с численностью их жителей. Кроме того, с помощью специальных коэффициентов учитываются некоторые другие факторы (например, демографическая ситуация). Остальные 25% образуют фонд дополнительных субсидий, предоставляемых экономически слабым землям в зависимости от показателя среднедушевого объема их налоговых поступлений.

    При расчете перераспределяемых сумм используются два основных метода расчетов: на основе так называемого первичного налогового потенциала земли, который рассчитывается как сумма налоговых поступлений в бюджет данной земли плюс 50% поступлений наиболее крупных налогов общин, входящих в состав данной земли (этот показатель используется также для составления перечня земель, имеющих право на получение выравнивающих субсидий, и земель - доноров, обязанных их выплачивать), и на основе так называемого среднего налогового потенциала — как суммы наиболее крупных налогов, поступающих в земельные бюджеты и бюджеты общин (в целом по стране), поделенной на число жителей страны и умноженной на число жителей данной земли.

    Этот  последний показатель представляет собой норму земельных доходов, базирующуюся на среднедушевых налоговых  поступлениях. Земли, у которых фактические  налоговые доходы (первичный налоговый потенциал) выше нормы (среднего налогового потенциала), будут должны выплачивать соответствующие субсидии тем землям, доходы которых ниже этой нормы.

    При этом законодательно установлено, что  налоговый потенциал самых экономически слабых земель должен составлять не менее 92% от средних показателей. Если же этот показатель составляет менее 92%, то благодаря выравнивающим субсидиям он должен быть увеличен до установленного среднего уровня.

    Финансовое  выравнивание осуществляется также  на уровне общин. Это связано с  тем, что, во-первых, в обязанности земель входит контроль за финансовым положением общин, а во-вторых, только при равном объеме налоговых доходов на душу населения жителям каждой из общин может быть обеспечен сопоставимый объем социальных и культурных благ.

    Процент участия всех общин в подоходном налоге определен заранее (15%). Доля отдельных общин зависит от суммы  этого налога, выплаченного его жителями. Для каждой общины рассчитывается так  называемое ключевое число — отношение удельного веса к общему объему подоходного налога, собранного на данной территории, к общему объему поступлений подоходного налога, причитающегося общинам. В соответствии с ключевым числом и определяется сумма подоходного налога, которая должна быть передана в распоряжение той или иной общине. Вначале за общинами резервируется 15% общей суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, затем эта сумма распределяется между отдельными общинами пропорционально численности их жителей. После определения собственных и общих налоговых доходов общин тем из них, которые не дотягивают до среднего уровня, предоставляются выравнивающие («ключевые») субсидии из вышестоящих бюджетов.

    Одной из центральных проблем финансовой политики страны остается сложное финансовое положение присоединенных земель. Если в старых землях за счет налогов покрывается примерно 57—76% расходов, то в новых (присоединенных) — менее половины. Нехватка собственных налоговых доходов новых земель обусловливает необходимость применения различных мер по выравниванию налоговых поступлений. Первоначально связанные с объединением земель расходы финансировались из фонда немецкого единства, созданного в мае 1990 г. за счет отчислений федерации и западных земель, сейчас для всех земель действует общий порядок перераспределения налоговых доходов.

    Полномочия  в сфере администрирования налогов  распределяется между бюджетными звеньями следующим образом: федеральные финансовые органы в лице главного таможенно - акцизного управления взимают таможенные пошлины; общие акцизы; акциз на пиво (поступающий в земельный бюджет), а также сборы в пользу ЕС. Земельные органы в лице их финансовых управлений осуществляют сбор налогов, которые полностью или частично поступают в федеральный бюджет, т.е. общих налогов, а также своих собственных налогов. Поземельный и промысловый налоги взимаются землями и общинами совместно. Что касается местных налогов на потребление и расходы, то их законодательное регулирование осуществляют земли, а взимание — местные финансовые органы.

    Контроль  за уплатой налогов осуществляют в основном земельные финансовые органы. На них приходится основной объем налоговых ревизий на предприятиях. При финансовых ведомствах земель действуют специальные контрольные подразделения, занимающиеся крупными компаниями, мелкими и средними фирмами, сельскохозяйственными предприятиями и др. На федеральном уровне ревизионную службу координирует федеральное министерство финансов.

    Все связанные с налогами вопросы, начиная  с установления базы обложения, процедуры сбора налогов и кончая обжалованием действий налоговых органов и применением санкций за налоговые правонарушения, регулируются положением о налогах, сборах и взносах (1997 г.). Оно распространяется на все виды налогов и таможенные пошлины.

    В Германии действует 39 налогов, включая  акцизы и таможенные пошлины. Специалисты  считают, что государство могло  бы ограничиться десятью из них, на практике обеспечивающих более 90% налоговых  доходов. Некоторые виды налогов оказываются фактически убыточными, поскольку их сбор обходится дороже, чем суммы реальных поступлений.

    Принято классифицировать налоги по следующим  критериям:

• по доходной компетенции (федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог);
• налоги на собственность и налоги с оборота;
• таможенные пошлины и акцизы.

    Используются  и другие методы классификации налогов:

• прямые и косвенные;
• личные (субъектные) и реальные (объектные);
• налоги с прибыли и налоги включаемые в издержки;
• общие и целевые;
• текущие и разовые и др

    К федеральным налогам относят:

    1) подоходный налог с физических  лиц;

    2) налог на доходы корпораций, взимаемый  с балансовой прибыли компании;

    3) налог с продаж, регулирующий  выравнивание финансового положения  земель и выступающий как один  из вариантов горизонтального  выравнивания, не распространенного  в мировой практике.

    В государственных доходах он составляет существенную сумму в 28% и занимает второе место после подоходного  налога.

    К налогам земель относят:

1. налог на предпринимательскую деятельность, взимаемый местными органами, которые, в свою очередь, перечисляют 50% в федеральный и земельный бюджеты;
2. налог на собственность;
3. налог на наследство и дарение.

    К местным налогам относят:

1. промысловый налог на все виды деятельности, налогооблагаемой базой которого является прибыль и капитал компании;
2. поземельный налог, облагающий предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки;
3. налог на уборку улиц;
4. социальные отчисления от фонда заработной платы;
5. налог на покупку земельного участка;
6. автомобильный налог;
7. налог на содержание пожарной охраны;
8. акцизы, поступающие в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво;
9. таможенные пошлины;
10. сборы на развитие добычи нефти и газа;
11. налог на уксусную кислоту.

    Построение  налоговой системы страны часто  имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков не только по вертикали, но и по горизонтали является следствием того, что многие федеральные земли  Германии не одно столетие были самостоятельными государствами.

    По  удельному весу поступлений от сбора  различных видов налогов абсолютными  «лидерами» с большим отрывом  от других являются платежи по налогам  на заработную плату и доходы и налог с оборота. На третьем месте сборы от налогов на минеральное топливо. Для общин первостепенное значение имеют поступления от промыслового налога.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  литературы:

1. Налоги и налоговое право. Уч. пособие / Под ред. А.В Брызгалина – М.: «Аналитика – Пресс», 1997.
2. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Черника. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.
3. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. / Мещерякова О. – М.: Юнити, 2007.
4. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М., 2008.
5. Титова Г. Особенности налогообложения в Германии / Финансовая газета (Региональный выпуск. – 2008 - №2).
6. Дернберг Р. Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. – М., ЮНИТИ, 2008 г.
7. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран (Европа и США): Учеб. Пособие. – М.: «Дашков и К^о», 2007.