Налогообложение предпринимательской деятельности

Таблица 2.6.

Расчет финансового  результата для упрощенного налогового режима

(разновидность-  налогообложение дохода за вычетом  расходов)

 

 

Из расчетов, приведенных в таблицах, можно  сделать вывод, что из двух вариантов  определения единого налога наименьший уровень совокупных налоговых издержек наблюдается при налогообложении  доходов за вычетом расходов.

Система налогообложения  вмененного дохода «вписывается» в  сравнительную оценку систем налогообложения  весьма условно в связи с тем, что в данном случае основу налогообложения  составляет не столько фактический  объем продаж, сколько потенциально возможный доход, определяемый через  совокупность натуральных и стоимостных  показателей и систему корректирующих коэффициентов. Теоретически налогооблагаемый оборот в данном случае должен включить в себя так называемую неформальную экономику, составляющую, по общепризнанным оценкам, не менее 40% от официальных  оборотов. Абстрагируясь от теневых  оборотов, обеспечивая тем самым  способность выполняемых сравнительных  оценок, рассчитаем финансовый результат  и совокупный уровень налоговых  издержек для системы налогообложения  вмененного дохода (табл. 2.7). 

Таблица 2.7.

Расчет финансового  результата для системы налогообложения  вмененного дохода

 

  

Сведем результаты расчетов по всем системам налогообложения  в единую таблицу (табл. 2.8).

Таблица 2.8.

Сводная таблица  финансовых результатов и налоговых  издержек

На основе приведенных  данных можно определить стартовую  эффективность налоговых режимов, применяемых в сфере услуг. Используем в этих целях основные показатели эффективности налогообложения  – общий коэффициент эффективности  налогообложения и налогоемкость.

Общий коэффициент  эффективности налогообложения (Кобщ) характеризует соотношение чистой прибыли/чистого дохода (Пчист), остающегося  в распоряжении организации, и совокупных налоговых издержек (Инал):

Кобщ=Пчист/åИнал.

При этом в налоговые  издержки следует включать как косвенные  налоги на доходы в размере сумм, так и налоги, относимые на затраты  и финансовые результаты, включая  чистую прибыль.

Налогоемкость (Кне) – показатель, характеризующий  сумму налоговых платежей, преходящую на единицу реализованных товаров, работ и услуг: 

Кне=åИнал/О.  

В объем продаж, как результирующий показатель деятельности организации, следует включать выручку  от реализации товаров, работ и услуг  и полученные от покупателей суммы  косвенных налогов – НДС.

Приведенные выше показатели всесторонне характеризуют  эффективность налогового менеджмента. Однако в силу особенностей отечественной  хозяйственной среды в экономической  литературе практически отсутствуют  рекомендуемые значения общего коэффициента эффективности налогообложения. Лишь в отношении показателя «налогоемкость»  специалист по налоговому планированию А.Васильев приводит оценочную шкалу:

если значение показателя составляет не более 20%, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения  бухгалтерского учета и внутреннего  документооборота, использование прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;

в интервале 20-45% налоговое планирование должно стать  частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется  привлечение специально подготовленного  персонала или участие внешних  налоговых консультантов (аудиторов);

в интервале 45-70% налоговое планирование должно стать  важнейшим элементом стратегического  планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий  и инноваций, вероятнее всего  потребуется сотрудничество с профессиональными  налоговыми консультантами, а также  юристами, специализирующимися в  области налогообложения и налогового права;

если показатель превышает 70%, вряд ли бизнес целесообразен  в дальнейшем.

Рассчитаем общий  коэффициент эффективности налогообложения  и налогоемкость для различных  налоговых режимов (табл. 2.9).  

Таблица 2.9.

Сравнительная оценка налоговых режимов (в%)

Рассчитанные  выше коэффициенты позволяют сделать  выводы о стартовой эффективности  основных налоговых режимов, действующих  в малом предпринимательстве:

по соотношению  финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент  эффективности налогообложения) приоритетным с позиции финансового и налогового менеджмента является упрощенный налоговый  режим (вариант налогообложения  доходов за вычетом расходов), где  финансовый результат (чистый доход, остающийся в распоряжении организации/предпринимателя) почти в 5 раз превышает совокупные налоговые издержки;

по удельному  весу совокупных налоговых обязательств в объеме продаж (налогоемкость) наиболее выгодным для налогоплательщика  является также упрощенный налоговый  режим (разновидность – налогообложение  дохода за вычетом расходов), так  как в этом случае совокупность предусмотренных  налогов и сборов составляет менее 5% оборота;

обычный налоговый  режим – самый распространенный в настоящее время в сфере  услуг – является самым обременительным  с позиции налогового менеджмента;

система налогообложения  вмененного дохода является второй по приоритетности для налогоплательщика  по основным показателям эффективности  налогового менеджмента; однако в каждом конкретном случае на результат может  оказать существенное влияние региональная составляющая, так как налог на вмененный доход является региональным и субъекты Федерации могут существенно  повлиять на результат расчета вмененного дохода через корректирующие коэффициенты.

В целом следует  отметить, что сложившаяся к настоящему времени в стране налоговая система  является одной из наиболее либеральных  в Европе и уровень налогообложения  выдерживается в пределах «кривой  Лаффера» - 34% налоговых изъятий, после  которого возрастание уровня налогообложения  ведет к снижению налоговых поступлений (см. табл. 2.9, показатель «налогоемкость»). Кроме того, в рамках существующих налоговых режимов совокупный уровень  налоговых издержек может быть уменьшен в 4 раза. Это говорит о том, что  выбор налогового режима следует  рассматривать как одно из важнейших  направлений финансовой политики.

Заключение

Налоговая система  является одним из главных элементов  рыночной экономики. Она выступает  главным инструментом воздействия  государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи  с этим необходимо, чтобы налоговая  система России была адаптирована к  новым общественным отношениям, соответствовала  мировому опыту.

Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т.д., несомненно, играет отрицательную  роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы  на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора  на чисто фискальную функцию налоговой  системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым  налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую  массу.