Налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации

 

Оглавление

Введение3

I. Основные требования к иностранному юридическому лицу при постановке на налоговый учет 6

II. Особенности ведения бухгалтерского учета9

III. Налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации. 11

1. Методика исчисления налога на прибыль (доход)11
2. Методика исчисления налога на имущество 13
3. Налоговые соглашения15

IV. Основные налоги иностранной строительной компании18

Заключение23

Список  литературы25

Приложение 1………………………26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Актуальность  темы исследования

     В настоящее время иностранные  инвесторы в России действуют  в налоговых условиях, аналогичных  правилам налогообложения, установленным  для российских организаций. Такой  порядок отвечает общемировой практике и является справедливым по отношению  ко всем участникам предпринимательской  деятельности. Это, в частности, означает, что иностранные инвесторы имеют  право на те же льготы, которые установлены  действующим законодательством  для российских предприятий.

     Однако  в российском налоговой законодательстве существуют и определенные исключения из общего правила, относящиеся именно к налогообложению иностранных  компаний, осуществляющих свою деятельность в России. Такие исключения предполагают более простой или льготный режим  реализации тех или иных требований, предусмотренных законодательством. Например, иностранные компании освобождены  от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и имеют возможность  уплачивать этот налог по итогам года на основе налоговой декларации. Имеются  и другие особенности применения российского налогового законодательства для иностранных компаний, чему и посвящено данное исследование.

     Степень разработанности  проблемы.

     В конце 80-х годов Российская Федерация  вступила в период коренных преобразований, связанных с переходом от административно-командной  системы к рыночным отношениям. Международные  отношения с иностранными государствами  перешли на качественно новый  уровень, что позволило привлечь в российскую экономику иностранные  инвестиции, а также значительно  активизировать ведение иностранными компаниями деятельности в Российской Федерации, что повлекло за собой  необходимость установления и развития налоговых правоотношений в данной области.

     Однако, невысокая юридическая техника налоговых законов 90-х годов привела, с одной стороны, к расширительному толкованию обязанностей иностранного налогоплательщика, с другой - к возникновению налоговых «лазеек» и потерям бюджета. Фактически, при этом установление и определение элементов налогообложения происходило не в законной форме, а путем издания ведомственных инструкций, писем, разъяснений или как результат судебной практики. Тем самым существенно нарушались конституционные права налогоплательщиков, а исполнительная власть получала опосредованную возможность изымать у иностранных плательщиков большую долю их собственности.

     В настоящий момент, несмотря на принятие Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые проблемы, связанные с  налогообложением иностранных компаний, по-прежнему обусловлены недостаточной  разработанностью и упорядоченностью российского законодательства, наличием «белых пятен» и противоречивых положений. Вместе с тем, продолжается процесс  совершенствования правовой системы  РФ, делаются попытки уточнения и  формализации процедуры взимания налогов  с иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации.

     Среди российских исследователей, внесших  весомый вклад в разработку данной проблемы, можно отметить А.В. Брызгалина, О.Ю. Коннова, С.Г. Пепеляева, А.А. Петрыкина, В.В. Полякову, Л.В. Полежарову, А.А. Петрова, М.В. Семенову, А.В. Солдатова, M.B. Тавкину, Г.Л. Толстопятенко, Н.И. Химичеву, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова. Также следует отметить работы иностранных авторов, таких как И. Бергере, К. Вогель и Р.Л. Дернберг.

     Предмет и объект исследования.

     Предметом настоящей работы являются общественные отношения, возникающие в сфере  налогообложения и бухгалтерского учета иностранных юридических  лиц, осуществляющих  деятельность на территории Российской Федерации, а её объектом является правовое регулирование указанных общественных отношений.

     Цели  и задачи исследования.

     Настоящая работа имеет целью обобщение  и анализ законодательного материала, регулирующего вопросы функционирования иностранных юридических лиц  на территории Российской Федерации, выявление  возникающих в процессе ведения  ими деятельности насущных проблем  в области налогообложения бухгалтерского учета и попытку их разрешения. Исходя из цели исследования, были поставлены следующие задачи:

     • определить, в каких случаях возникает  обязанность иностранных юридических  лиц уплачивать налоги на территории РФ;

     • изложить порядок постановки на учет в налоговом органе иностранного юридического лица на территории РФ;

     • сравнить методику исчисления налога на прибыль (доход) и налога на имущество  иностранного и российского юридического лица.

     Структура работы. Цели и задачи курсовой работы обусловили структуру работы, которая включает введение, четыре главы, заключение, библиографию и 1 приложение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные  требования к иностранному юридическому лицу при  постановке на налоговый  учет

     Все доходы, получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территории Российской Федерации, подразделяются на доходы, получаемые от деятельности через постоянное представительство, и доходы, не связанные  с нею.

     Плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, на её континентальном шельфе и в экономической зоне через постоянное представительство.

     Деятельность  иностранного юридического лица, осуществляемая не через постоянное представительство, подлежит налогообложению у источника получения дохода вне зависимости от того, переводятся выплаты за границу или нет.

     Доходы  владельцев личных компаний или компаний, которые не относятся к юридическим лицам по своей организационно-правовой форме, подлежат налогообложению при получении дохода каждым из пайщиков в составе их совокупного дохода по ставкам налога на доходы физических лиц.

     Под постоянным представительством иностранного юридического лица в РФ для целей  налогообложения понимается филиал, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления  деятельности по извлечению дохода на территории России или за границей, а также любые организации  и физические лица, уполномоченные иностранными лицами осуществлять представительскую  функцию в Российской Федерации. Термин «постоянное представительство» применяется только для определения  налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет  организационно-правового значения.

     Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в РФ, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту  ее осуществления через постоянное представительство. Постановка на налоговый  учет указанной категории плательщиков производится на основании:

     • письменного заявления, написанного  на бланке установленного образца в  двух экземплярах;

     • учредительских документов, определенных соответствующим законодательством  страны происхождения иностранного юридического лица, легализованных в  установленном порядке (с нотариально  заверенным переводом на русский  язык);

     • доверенности, выданной иностранным  юридическим лицом на лицо, ответственное  за предоставление налоговой декларации с указанием паспортных данных поверенного;

     • документа о платежеспособности иностранного юридического лица, выданного  обслуживающим его банком или  иным кредитно-финансовым учреждением (с нотариально заверенным переводом  на русском языке).

     При постановке на учет иностранному юридическому лицу налоговым органом присваивается  идентификационный номер налогоплательщика.

     Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе. При определении  прибыли иностранных юридических  лиц учитываются следующие особенности  ее формирования.

     1) Налогообложению подлежит только  та часть прибыли, которая получена  на территории РФ. Для целей  налогообложения не учитывается  прибыль, полученная иностранной  организацией по внешнеторговым  операциям, совершаемым от ее  имени и связанным с закупкой  продукции в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы РФ, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

     2) В случаях, когда иностранное  юридическое лицо осуществляет  деятельность не только в РФ, но и за ее пределами, сумма  прибыли может быть определена  на основе расчета, согласованного  налогоплательщиком с налоговым  органом.

     В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:

• удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в РФ в общей выручке иностранного юридического лица от всей его деятельности;
• удельный вес связанных с деятельностью на территории РФ расходов в общей сумме расходов иностранного юридического лица;
• удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории РФ, в общей численности персонала иностранного юридического лица.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Особенности ведения бухгалтерского учета

     Постоянные  представительства иностранных  юридических лиц в РФ осуществляют бухгалтерский учет как самостоятельные  хозяйствующие субъекты, ведут регистры бухгалтерского учета: журналы, главные  книги, оборотные ведомости, кассовые книги и другие. Однако это не означает, что бухгалтерские регистры должны вестись в соответствии с  российскими стандартами. Их форма  может быть утверждена головным офисом.

     Бухгалтерские регистры могут вестись и храниться  за границей при условии, что они  представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В противном  случае налоговые органы могут потребовать  от постоянного представительства  вести учет и хранить документы в РФ. В случае если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в РФ в нескольких местах, каждое из которых образует постоянное представительство, бухгалтерский учет может вестись в одном месте, но по каждому постоянному представительству в отдельности.

     Основными требованиями, предъявляемыми к учету, являются:

• принцип соответствия, т. е. все доходы и расходы должны относиться к тому периоду, в котором они были получены или израсходованы;
• все записи в бухгалтерском учете должны быть подтверждены оправдательными документами;
• операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории РФ, так и за границей.

     Эти операции включают все операции с  товарами, денежными средствами, другими  активами и услуги, предоставляемые  головным офисом иностранного юридического лица или другим его обособленным подразделением постоянному представительству  в РФ, а также операции с товарами, денежными средствами, другими активами и услуги, предоставляемые этим постоянным представительством головному офису  или другим обособленным подразделениям иностранного юридического лица. Имущество, передаваемое головным офисом постоянному представительству, учитывается последним по его стоимости у головного офиса на момент передачи с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и др.