Налоги как инструмент регулирования бюджета

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

1. налоги, взимаемые с физических лиц;
2. налоги, взимаемые с предприятий и организаций;
3. смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла­теж, различают:

1)                  закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или 'внебюджетный фонд;

2)                  регулирующие налоги — разноуровневые, т.е. налоговые пла­тежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропор­ции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

1)                  срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенно­му нормативными тегами;

2)                  периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, по­лугодовые, годовые.

По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

1)                  включаемые в себестоимость (земельный налог, налог на пользователей автодорог, единый социальный налог);

2)                  уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на рекламу);

3)                  уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на

4)                  прибыль);

5)                  уплачиваемые за счет чистой прибыли (сбор за право тор­говли);

6)                  включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж);

7)                  удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физи­ческих лиц).

Для хозяйствующих субъектов последний признак классифика­ции является едва ли не важнейшим. Согласно нормативным пред­писаниям расходы по одной группе налогов включаются полнос­тью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), рас­ходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия. Определяя порядок отнесения на­логовых платежей на те или иные статьи расходов, формируют финансовый результат деятельности предприятия.

Возможна классификация налогов и по другим основаниям. Так, в зависимости от характера связи двух элементов - «субъекта налогообложения» и «объекта налогообложения» — можно разли­чать:

а) налоги, построенные по принципу резидентства;

б) на­логи, построенные по принципу территориальности.

В резиден­тских налогах субъект определяет объект налога, а в территори­альных налогах — наоборот.

1.4.Система выплаты налогов

    Система и процедура выплаты налогов должны быть  простыми,  удобными  и понятными для всех субъектов  налогообложения.  В  странах  развитого  рынка основным налогом является личный подоходный налог или  налог  на  физических лиц. В США доля налога на прибыль составляет в системе  федеральных  налогов всего лишь 10 %, в то время как налог на личный  доход  приближается  к  его половине. В России же доля подоходного налога с  физических  лиц  составляет чуть  более  3  %  в   общем   объеме   всех   платежей.   Такая   структура налогообложения в  России  объясняется  ее  корнями,  которые  десятилетиями питали общество государственного социализма, организованного  на  принципах хозяйствования, противоречащих  рынку.  В  результате  налоговая  система  в России становится источником хозяйственных деформаций.  Это  проявляется  по следующим направлениям:

- государство  сталкивается  со  слабой  собираемостью  налогов,  поскольку бизнес имеет множество способов укрыть налоги;

-   налогообложение   провоцирует   инфляционные    процессы,    так    как предприниматели стремятся переложить налог на отпускные цены;

- возможность переложения налогов на плечи покупателей усиливает социальную дифференциацию общества, поляризацию величин  реальных  доходов  граждан, что обостряет социальную напряженность.

    В дальнейшем, по мере роста доходов населения, Россия  должна  сместить акценты налогообложения, увеличив налоги на доходы физических  лиц,  смягчая налогообложение бизнеса.

    1.5. Принципы налогообложения.

    Принципы налогообложения проявляются в способах взимания налогов.

    Таких принципов достаточно много:

. принцип выгоды;

. принцип пожертвования;

. прогрессивность ставок налогообложения доходов;

. равенство налогов на доходы предприятий разной формы собственности;

. сочетание устойчивости налоговой системы с ее гибкостью;

. определение уровня налоговых ставок, не подрывающих  воспроизводственного процесса;

.  исключение возможностей переложения налогового бремени;

.  простота и ясность системы и процедуры налогообложения.

      Принцип выгоды предполагает увязку налога  с  используемым  ресурсом. Например, тот, кто использует чистую  питьевую  воду  в  технических  целях, должен платить налог за нее.

      Принцип пожертвования исходит из того,  что  за  использование  благ, предоставляемых государством отдельным гражданам  или  предприятиям,  платят все, в том числе те, кому эти блага не достаются. Таковым является налог  на фонд заработной платы, отчисляемый в пенсионный фонд.

       Современное  налогообложение  доходов  опирается  на   использование прогрессивных  ставок.  Ставки  возрастают  по  мере   увеличения   доходов. Прогрессивное налогообложение учитывает разные возможности социальных  слоев населения в финансировании государственных расходов.

      Принцип равенства. Равенство налогов  на  доходы  предприятий  разной формы собственности обеспечивает равные стартовые условия для  их  развития. В таком случае конкуренция должна  реально  отразить  заложенные  в  налогах условия для эффективного хозяйствования.

      В командно-административной  системе,  которая  не  учитывала  законы рынка,  налоговые   привилегии   всегда   сопровождали   государственное   и коллективное  хозяйствование.   Частное   хозяйство,   по   существу,   было «задушено» налогами.

       Среди  принципов  налогообложения   обычно   называют   гибкость и адаптивность его к меняющимся общественно-политическим потребностям.  Однако в  этой  гибкости  следует  соблюдать   меру,   не   подрывая   устойчивость действующего налогообложения. Если ставки налогов постоянно меняются, как  в современной России,  да  еще  и  задним  числом,  бизнес  теряет  ориентиры, необходимые   для   выработки   долгосрочной    стратегии.    Инвестиционная деятельность обрастает дополнительными  рисками,  что  укрепляет  стремление бизнеса ограничиваться исключительно спекулятивными операциями.

    Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с  учетом  возможностей налогоплательщика, величины получаемых им доходов. Нарушение этого  принципа подрывает   действия   рынка,   уменьшает   количество   налогоплательщиков, уменьшает   предложение   товаров.   У   потребителей   чрезмерная   тяжесть налогообложения уменьшает спрос, что ведет к сокращению емкости рынка и  тем самым угнетающе действует на стимулы производства.

       Очень  сложен  для  выполнения   принцип   исключения   двойного   и многократного  налогообложения.  Необходимость  соблюдения  этого   принципа осознается  всеми  государствами,  но  редко  кому  удается  полностью   ему следовать. Например, налогообложение акционерных  компаний  обычно  строится на двойном  налогообложении.  Налогом  облагаются  нераспределенная  прибыль компании  и  дивиденды  ее  членов.  Такая  система  действует   в   странах Бенилюкса,   США,   Швеции,   Швейцарии,   России.    Решением    исключения многократного налогообложения используемого сырья является  введение  налога на добавленную стоимость. При использовании этого  налога  надбавка  к  цене сырья, возникающая при прохождении  продукта  по  производственной  цепочке, облагается налогом всего один раз. Налогом облагаются только  те  результаты деятельности, которые добавляются к полученному из вне полуфабрикату.

      В налогообложении важно  соблюсти  принцип,  исключающий  возможность переложения налогового бремени. В странах  с  развитой  рыночной  экономикой налог на прибыль считается не самым лучшим налогом, так как  предприниматель обычно пытается включить этот налог в цену в  целях  компенсации  удорожания издержек.  В  результате  налоговое  бремя  перекладывается  на  покупателя. Именно он  оплачивает  налог,  а  предприниматель  выступает,  по  существу, собирателем этого налога.

1.6. Структура налогов

Налогоплательщик обязан платить лишь законно установлен­ные налоги (ст. 57 Конституции РФ). В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно выявить: а) обязанное лицо, размер обя­зательства и порядок его исполнения; б) границы требований го­сударства в отношении имущества плательщика. Другими слова­ми, в законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания — элементы налога.

Налог — это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое из которых име­ет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налогового обязательства. Поэтому положение о выделении этих эле­ментов нашло отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (ст. 3 Кодекса). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге может привести к возможности уклонения от уплаты налога на за­конных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых ор­ганов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из эле­ментов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Слагаемые налоговых формул — элементы налогообложения — имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико. Элементы, без -которых налоговое обязатель­ство и порядок его исполнения не могут считаться определенны-' ми, называют существенными элементами закона о налоге. На­логовое законодательство на различных этапах своего развития , предусматривало различные элементы налога, при наличии кото­рых последний считался законно установленным.

Согласно российскому законодательству налог считается уста­новленным лишь в том случае, когда определены следующие эле­менты налогообложения (ст. 7 Кодекса):

налогоплательщики;

       объект налогообложения;

       налоговая база;

       налоговый период;

       налоговая ставка;

       порядок исчисления налога;

       порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, первую группу составляют обязательные эле­менты налога, которые всегда должны быть указаны в законода­тельном акте при установлении налогового обязательства.