p align="justify">В статье 365 Налогового кодекса сохранено  понятие налогоплательщиков, использовавшееся ранее Федеральным законом N 142-ФЗ. Ими признаются как организации, так и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.  
В целях налогообложения под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.  
      
     В связи с этим филиалы и другие обособленные подразделения организации, осуществляющей деятельность по организации и проведению азартных игр, не являются самостоятельными налогоплательщиками налога на игорный бизнес. 
     Необходимо отметить, что с 1 января 2007 года в силу пункта 5 статьи 4 и части 1 статьи 6 Федерального закона N 244-ФЗ организатором азартной игры могут выступать исключительно юридические лица, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр и зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации. А согласно части 6 статьи 16 названного Федерального закона деятельность игорных заведений, не отвечающих требованиям, установленным частями 1 и 2 данной статьи, должна была быть прекращена до 1 июля 2007 года. 
      
     Следовательно, со дня вступления в силу Федерального закона N 244-ФЗ индивидуальные предприниматели не могут выступать в качестве организаторов азартных игр, а деятельность игорных заведений, в которых азартные игры организуются и проводятся индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса, должна была быть прекращена до 1 июля 2007 года. 
     На основании Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года N 506, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, является ФНС России.  
     В соответствии с пунктом 1 комментируемой статьи объектами налогообложения, при наличии которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на игорный бизнес, признаются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Указанный перечень объектов является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.  
      
     Определения вышеназванных объектов налогообложении содержатся в статье 364 Налогового кодекса и в комментарии к ней.  
      
     Исходя из анализа положений статьи 364 Налогового кодекса можно выделить две отличительные черты игрового стола как объекта налогообложения:  
      1) игровой стол имеет одно или несколько игровых полей. При этом игровое поле не является самостоятельным объектом налогообложения, но влияет на порядок исчисления суммы налога на игорный бизнес в отношении данного объекта налогообложения;  
     2) организатор игорного заведения через своих представителей участвует в проводимых азартных играх как сторона или как организатор. 
      Вопросы, связанные с определением количества игровых полей, имеющихся на игровом столе, неоднократно рассматривались арбитражными судами, в связи с чем сформировалась определенная арбитражная практика по этому вопросу.  
      
     Так, при рассмотрении указанного вопроса арбитражные суды обращают внимание на то, что для целей налогообложения значение имеет не только количество игровых полей, но и их расположение на игровом столе, а также наличие возможности их одновременного использования для извлечения прибыли.  
      
     Поэтому, если конструкция игровых столов, имеющих несколько игровых мест, не позволяет использовать обе стороны крышки стола одновременно и извлекать прибыль одновременно от использования двух игровых полей на одном игровом столе, то указанный игровой стол признается игровым столом, имеющим одно игровое поле.  
      
     Примером таких игровых столов могут выступать игровые столы типа "Люкс", имеющие по два игровых поля, приспособленных для проведения карточных игр в блэк джек или покер. Согласно документам на данный игровой стол на одну сторону крышки стола нанесено игровое поле для игры в блэк джек, а на другую - для игры в покер. В связи с этим арбитражным судом сделан вывод о том, что конструкция данного игрового стола не позволяет использовать обе стороны крышки стола одновременно (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 5 апреля 2006 года N 15563/05, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 октября 2007 года N 09АП-13202/2007-АК). 
     

Налоговой базой по данному налогу является физическая характеристика объекта  налогообложения - общее количество каждого объекта налогообложения, то есть соответственно общее количество игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора и касс букмекерских контор, которые зарегистрированы налогоплательщиком в налоговом органе по месту их установки.  
     

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Налогового кодекса  под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате.  
      
     Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц. Отчетных периодов по данному налогу не установлено. Налогоплательщик, который осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, обязан по истечении каждого календарного месяца, в течение которого такая деятельность им осуществлялась, определить налоговую базу (то есть общее количество соответствующих объектов налогообложения) по каждому из объектов налогообложения и исчислить (применяя установленные в данном субъекте Российской Федерации налоговые ставки) сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 
      
     В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса налог на игорный бизнес относится к региональным налогам. В связи с этим в силу статей 12 и 53 Налогового кодекса налоговая ставка определяется законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации при установлении регионального налога в пределах, установленных Налоговым кодексом. Такие пределы налоговых ставок, то есть их минимальный и максимальный размеры, установлены статьей 369 Налогового кодекса. 
     Статьей 369 Налогового кодекса предусмотрено, что, если ставки налога не установлены законами субъектов Российской Федерации, на территориях этих субъектов Российской Федерации применяются минимальные размеры налоговых ставок, установленные указанной статьей Налогового кодекса по каждому объекту налогообложения. 
      
     Как установлено статьей 371 Налогового кодекса, налог на игорный бизнес, подлежащий уплате налогоплательщиком по итогам налогового периода, уплачивается по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.  
      
     Срок подачи налоговой декларации определяется пунктом 2 статьи 370 Налогового кодекса, который предусматривает, что налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, и налог на игорный бизнес за истекший налоговый период должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  4.Законодательное регулирование игорного бизнеса за рубежом

 

     Рассмотрим  более подробно опыт государственного регулирования игорного бизнеса  в США. По Конституции США игорный  бизнес является исключительным делом  Штатов.

     Регулирование игорного бизнеса в Неваде осуществляется на основании законодательства Штата.¹

     Регулирующие  органы:

• Комитет по политике в области игорного бизнеса (Gaming Policy Committee);
• Комиссия по азартным играм (Nevada Gaming Commission);
• Совет штата по контролю за азартными играми (State Gaming Control Board).

     В настоящее время в штате разрешены  практически все существующие формы  азартных игр. Однако это не означает, что в любом месте штата  можно построить казино или открыть  зал игровых автоматов. Решающее слово всегда принадлежит местным  органам власти, которые, в принципе, могут ограничить или вообще запретить  определенные игры на их территории. В  Лас-Вегасе, например, территория игр  ограничена специальным кварталом. По общему правилу игры запрещены  вблизи церквей, школ, больниц, спортивных площадок, военных баз, а также  в местах, труднодоступных для  полиции.

     Практически все организации, так или иначе  связанные с игорным бизнесом, обязаны получить определённые лицензии. Остановимся подробнее на некоторых  видах лицензий.

     Основной  лицензией, разрешающей заниматься непосредственно организацией и  проведением азартных игр, является лицензия оператора игорного бизнеса. Этот вид лицензий делится на несколько  подвидов:²

     1. Ограниченные лицензии (Restricted Gaming License). Данные лицензии выдаются операторам, имеющим не более 15 игровых  автоматов, им запрещается устанавливать  игровые столы и организовывать  какие-либо другие виды игр.  Владельцы этих лицензий –  это, как правило, владельцы  небольших баров, ресторанов, развлекательных  центров. Любые вопросы, связанные  с ограниченными лицензиями, решает  исключительно Комиссия по азартным  играм. По состоянию на 30 сентября 2005 года в Неваде было выдано 2191 таких лицензий.

     2. Неограниченные лицензии (Nonrestricted Gaming License). Эти лицензии подразделяются на два вида: лицензии, позволяющие операторам иметь любое количество игровых автоматов (N/R slots only); лицензии, позволяющие операторам иметь любое количество игровых автоматов и игровых столов (N/R games & slots). Данные виды лицензий выдаются после тщательного расследования, проведенного Советом. Совет передаёт свои рекомендации Комиссии, которая принимает окончательное решение. По состоянию на 30 сентября 2005 года в Неваде было выдано 131 “N/R slots only” лицензия и 314 “N/R games & slots” лицензий.

     3. Специальные лицензии, позволяющие  владельцам игровых автоматов  размещать их в заведениях (барах,  ресторанах, клубах и т.п.) им не  принадлежащих (Slot Route Operator License). Обладатель  такой лицензии сам договаривается  с владельцем помещения об  условиях взаимовыгодного сотрудничества. К 30 сентябрю 2005 года было выдано 55 таких лицензий.

     Помимо  операторов игорного бизнеса, лицензированию подлежит деятельность производителей и продавцов игорного оборудования. Более того, любое игорное оборудование, поступающее на рынок, проходит обязательную проверку (математический тест, тест на безопасность и прочие проверки). В  настоящее время в Неваде зарегистрировано 99 производителей и 132 продавца игорного оборудования.

     Лицензированию  подлежат все работники игорных  заведений. Данные лицензии подразделяются на два вида: для служащих, не занятых  в игровом процессе, и для работников, принимающих участие в игровом  процессе (дилеры, питбоссы, менеджеры  и другие работники).

     Все участники игорного бизнеса Невады, имеющие соответствующие лицензии, обязаны неукоснительно соблюдать  игорное законодательство штата, условия  своих лицензий.

     Не  менее разнообразно законодательство штата в области налогообложения  игорного бизнеса. Ставки налогов и  сборов для операторов отличаются в  зависимости от вида их лицензий.

1. Для операторов, обладающих ограниченными лицензиями (не более 15 игровых автоматов), устанавливаются следующие ставки: ежегодный сбор, составляющий 250 долларов с каждого игрового автомата и квартальные сборы, которые подробно представлены в таблице 1.

 

     Таблица 1. Ежеквартальные сборы с игровых автоматов для владельцев ограниченных лицензий³

 

 

      2. Операторы, имеющие неограниченные  лицензии, обязаны ежемесячно производить  определённые отчисления, базирующиеся  на сумме валового дохода заведения.  С первых 50000 долларов США –  3,5%, со следующих 84000 долларов  США – 4,5%, далее с суммы превышающей  134000 долларов США – 6,75%. Кроме  этого, для них установлены  следующие ставки фиксированных  сборов:

     - с игровых автоматов это –  ежеквартальный сбор, составляющий 20 долларов США с каждого игрового  автомата; ежегодный сбор, составляющий 250 долларов США с каждого игрового  автомата;

     - с игровых столов: – ежегодные  сборы, представлены в таблице  2; ежеквартальные сборы, представлены  в таблицах 3 и 4.⁴ 

     Таблица 2. Ежегодные сборы с игровых столов для владельцев неограниченных лицензий

 

     Таблица 3. Ежеквартальные сборы с игровых столов для владельцев неограниченных лицензий