Акцизы. Их место и значение в налоговой системе РФ

Глава 2. Экономическая сущность акцизного налогообложения

 

Как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство  методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот  или иной акциз и в зависимости  от этого достаточно просто рассчитывается ставка.

Наиболее интересной является следующая методика вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последовательности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой методике основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обложение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) - дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:

- ухудшение здоровья курильщиков  приводит к дополнительным расходам  на медицинское обслуживание, покрываемое  за счет бюджета;

- ухудшение здоровья курильщиков  приводит к дополнительным расходам  из бюджета по оплате отпусков  по болезни и т.д.;

В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция  по одной простой причине, что  потребление последней не приводит к дополнительным бюджетным расходам.

Оптимальной ставкой налогообложения  по таким акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты  издержки по изъятию акциза и в  некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для  снижения потребления социально  вредных товаров.

Например, оптимальная ставка акциз на сигареты рассчитывается следующим  образом:

Экстерналии в расчете  на одну пачку сигарет W. Kip Viscusi “Tax Policy and the Economy”, 1995: 

Медицинское обслуживание 

0,37

Отпуск по болезни 

-0,00

Групповые страховки 

-0,06

Питание и уход 

+0,25

Пенсия по старости 

+1,84

Ущерб от пожаров 

-0,01

Подоходный налог 

-0,61

Итого чистые экстерналии 

+1,03

Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются не только отрицательные эффекты, но и  экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительность  жизни курильщиков значительно  ниже, и, следовательно, общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов, изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизами сигарет нецелесообразно.

Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизов, выражающуюся в справедливом обложении  налогами товаров, употребление которых  приводит к дополнительным бюджетным  расходам.

Очевидно, что экономическая  сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане  выступает алкоголь.

Алкоголь - необычный товар. Он играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что  традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление  алкогольных напитков в одиночестве  считается нездоровым симптомом.

Подтверждением этих слов является исследования, проведенные  в Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората.

Неумеренная политика государства  в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может  привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение  алкоголя считается единственным действенным  методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении  алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять  во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит  от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно  фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом  двигателя больше 2500 кубических сантиметров  практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта  мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об  акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным  товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются  с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя  и сохранения конкурентоспособности  отечественных товаров…» Кроме  того, автомобили с двигателем такой  мощности можно причислить к предметам  роскоши, поэтому данный налог в  некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в  целом.

Еще один пример использования  акцизов в протекционистских  целях можно найти в Указе  Президента от 18 января 1996 г. №64 «О взимании акцизов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины  при ввозе на таможенную территорию РФ». После отмены на Украине акцизов  с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при их вывозе в  Россию сложилась такая ситуация, когда украинский товар, поступаю на российский рынок, становится в ценовом отношении более конкурентоспособным, чем его российский аналог, поскольку последний облагается акцизом. Изменить ее можно было только через обложение украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизом по действующим ставкам импортных акцизов.

Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов  с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной  страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними  налогами или другими внутренними  сборами, превышающими прямо или  косвенно налоги и сборы, применяемые  к товарам отечественного происхождения».

Основная задача пограничного налогового регулирования - устранить  препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов  принадлежит стране, импортирующей  товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип  акцизов относится к пограничным  уравнительным налогам. Пограничные  уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них  является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения  таможенной границы. Основное отличие  между ними состоит в том, что  акцизами облагаются как импортные  товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти  соответствующий «внутренний» налог.

Следующая значительная группа акцизов, имеющая свою специфику  – акцизы на минеральное сырье, т.е. акцизы на нефть и газ. Данные налоги служат для изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими  горно-геологическими и экономико-географическими  характеристиками. Поскольку недра объективно являются общенациональным достоянием, поэтому взимание дополнительных налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит справедливой платой обществу. Природные богатства не могут быть собственностью какого-либо предприятия, частного лица, или группы лиц – акционеров, они являются национальным достоянием.

Тем не менее, по мнению экспертов  в данной области акцизы на нефть  и газ должны быть отменены как  несоответствующие по своему экономическому содержанию возложенным на них задачам. «В первую очередь,  необходимо отменить акциз на нефть, как наиболее фискальный налог, который не выполняет свою основную функцию – справедливого  изъятия сверхдоходов с месторождений  с лучшими характеристиками».

На данный момент акцизы на нефть дифференцированы в зависимости  от добывающих их организаций. Обоснованность той или иной акцизной ставки вызывает сомнения, поскольку методика определения  дифференцированных ставок недостаточно проработана. Вместо того чтобы поощрять наиболее экономически эффективные  предприятия, данная методика стремится  уровнять предприятия.

Налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов представляется более последовательным, нежели чем  акциз в данной области. Акциз  на газ не дифференцирован по месторождениям вообще, поскольку практически единственным предприятием, занимающимся его добычей, является Газпром.

В целом, разработка целостной  системы налогообложения, позволяющей  изымать горную ренту как незаработанную часть прибыли далека от завершения.

Заключение

 

Изначально задуманные как  социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные  функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса.

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования  экономики, обращаться с которым  следует очень осторожно и  умело, по возможности прогнозируя  последствия производимых изменений.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими  источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как все эти годы, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали платить акцизы предприниматели без образования юридического лица.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия  государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование  налогообложения в сфере акцизов  является одним из важнейших условий  улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная  индексация ставок акцизов на все  подакцизные товары в среднем  на 10% по сравнению с предыдущим годом. Следует отметить, что табачной и  спиртосодержащей продукции в этом отношении повезло меньше, чем  остальным подакцизным товарам. По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам  без фильтра и папиросам –  на 28–30%.

 Значительно возросли  ставки акцизов на слабоалкогольную  продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные  ставки возросли очень внушительно:  в три-четыре раза.

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта  продукция находилась в нелегальном  обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.