Земельный налог

      Если  приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость (ст. 392 НК РФ).

      Налоговый и отчетный период, налоговые ставки

      Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу для налогоплательщиков—организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливается: квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

      При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393 НК РФ).

      Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не могут превышать установленные федеральным законодателем величины, а именно:

      1) 0,3% в отношении земельных участков:

      - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

      - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

      - предоставленных, для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

      2) 1,5% в отношении прочих земельных  участков.

      Кроме того, представительные органы муниципальных  образований вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (ст. 394 НК РФ).

Порядок исчисления налога и  авансовых платежей по налогу

      По  обшему правилу сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствуюшая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 396 НК РФ).

      В зависимости от категории налогоплательщика  исчисление налога производится следующим образом:

      - налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно;

      - налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности;

      - сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

        Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

      При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков—организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного Налоговым кодексом, т. е. ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом:

      Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

      Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 397 НК РФ). 

Порядок исчисления и уплаты налога. Отчетность по налогу

      Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как процентная доля налоговой базы:

      Сумма налога к уплате в бюджет (Нзу ) определяется как разница между суммой начисленного налога (Нз ) и суммами авансовых платежей по налогу (Аз):

      Нзу  = Нз  -  Аз

      Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей как ¹/₄ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию па I января года, являющегося налоговым периодом.

      Налог уплачивается в сроки, установленные  органами муниципальных образований.

      Физические  лица уплачивают налог и авансовые  платежи на основании налогового уведомления.

      По  окончании налогового периода, не позднее 1 февраля следующего года, организации и индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, представляют налоговую декларацию, а по завершении отчетных периодов, не позднее последнего числа следующего месяца, — налоговые расчеты по авансовым платежам. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших — «крупнейшие налога плательщики» (см. 83 НК РФ), представляют налоговые декларации (расчеты) по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

      Суммы земельного налога зачисляются органами Федерального казначейства полностью в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.

      Налоговая декларация. Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, представляют в налоговый орган:

      - налоговую декларацию по налогу;

      - налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

      Налоговая декларация представляется в налоговый  орган по месту нахождения земельного участка по истечении налогового периода.

      Форма налоговой декларации по налогу, а также форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача

      ООО «Луч» имеет в собственности  здание. ООО «Заря» арендует нежилое здание общей площадью 3765 кв.м. у ООО «Луч» Согласно договору ООО «Заря» арендует 1320 кв.м площади здания. Площадь земельного участка, расположенного под зданием, составляет 15 000 кв.м. Удельный вес кадастровой стоимости земельного участка 80 р. / кв.м. Ставка земельного налога установлена в размере 1,5 % от кадастровой стоимости участка. Рассчитать сумму земельного налога для организации за отчетный и налоговый периоды, указать сроки уплаты налога.

      Решение:

      1) Доля площади помещения, арендуемого ООО "Заря", составляет:

      (1320 / 3765) * 100% = 35%.

      Соответственно  земельный налог ООО "Заря" должно уплачивать с площади земли, равной (15000*35)/100= 5250 кв.м.

      Согласно  статье 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

      2) Нал. база (кадастр. стоимость) для ООО "Заря" = 5250*80= 420000 руб.

      В соответствии с п. 7 ст. 396 НК РФ понижающий коэффициент будет рассчитываться как отношение числа полных месяцев нахождения земельного участка в собственности к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

      Таким образом, для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за первый, второй и третий квартал, коэффициент (К) и для ООО "Заря" составит:

      - за первый квартал: К = 3 месяца / 3 месяца = 1;

      - за второй квартал: К = 3 месяца / 3 месяца = 1;

      - за третий квартал: К = 3 месяца / 3 месяца = 1.

      Коэффициент (К), учитывающий период владения земельным  участком для расчета годовой суммы земельного налога составит:

      К = 12 месяцев / 12 месяцев = 1

      Суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении первого, второго и  третьего квартала текущего налогового периода рассчитываются как одна четвертая соответствующей налоговой  ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка), умноженная на понижающий коэффициент. Налоговая ставка дана 1,5%.

      Авансовые платежи ООО "Заря" по земельному налогу, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов, составят:

      - за первый квартал: (420 000 р. * 1,5 % * 1) /4= 1575 руб. (до 5 мая должны оплатить)

      - за второй квартал: (420 000 р. * 1,5 % * 1) /4= 1575 руб. (до 5 августа должны оплатить)

      - за третий квартал: (420 000 р. * 1,5 % * 1) /4= 1575 руб. (до 5 ноября должны оплатить)

      (срок  уплаты налога в течение следующего  месяца не позднее 5-ого числа  второго месяца, следующего за  отчетным периодом)

      В соответствии со ст. 396 НК РФ сумма земельного налога по истечению налогового периода  исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка), умноженная на понижающий коэффициент.

      Следовательно, земельный налог за налоговый  период для ООО "Заря" составит:

      420000*1,5%*1 = 6300 руб. (до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом должны оплатить)

      Сумма земельного налога ООО "Заря", подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:

      6300 -1575*3 = 1575 руб.