Земельный налог

    По  окончании налогового периода, не позднее 1 февраля следующего года, организации и индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, представляют налоговую декларацию, а по завершении отчетных периодов, не позднее последнего числа следующего месяца, — налоговые расчеты по авансовым платежам. Новая форма налоговой декларации по земельному налогу и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждены Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения». Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших — «крупнейшие налогоплательщики» (ст. 83 Н К РФ), представляют налоговые декларации (расчеты) по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Суммы земельного налога зачисляются органами Федерального казначейства полностью в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации (ст. 61, 61.1, 61.2 БК РФ).

      В соответствии со ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные  участки, изъятые из оборота в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, и земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, определенные пп. 2 - 5 п. 2 ст. 389 НК РФ. В связи с этим у организации, все земельные участки которой не признаются объектами обложения земельным налогом, не возникает обязанности по уплате данного налога и, следовательно, обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам.

      Вместе  с тем организация, обладающая на праве постоянного (бессрочного) пользования  несколькими земельными участками, лишь часть из которых не признается объектом обложения земельным налогом, обязана представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в отношении земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом в налоговые расчеты по авансовым платежам не включаются сведения о земельных участках, не признаваемых объектом обложения земельным налогом.

      Налоговый расчет должны представлять налогоплательщики, которые освобождены от уплаты земельного налога на основании предоставляемых льгот по земельному налогу согласно ст. ст. 395 и 387 НК РФ.

      Нулевой налоговый расчет представляется в  следующем случае. Если результаты кадастровой оценки по состоянию  на 1 января календарного года не утверждены до 1 марта этого года, то в отношении таких земельных участков авансовые платежи не уплачиваются до утверждения результатов кадастровой оценки. В отношении этих участков по истечении отчетного периода представляется «нулевой» налоговый расчет.

      После утверждения кадастровой оценки по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода представляется уточненная налоговая декларация за соответствующий налоговый период. Если кадастровая стоимость доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей за III квартал календарного года, то представляются и уточненные налоговые расчеты за I и II кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых платежей.

      В соответствии с Постановлением Правительства  Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» территориальные органы Роснедвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика. Таким образом, налогоплательщик может самостоятельно обратиться в органы Роснедвижимости с просьбой о предоставлении сведений о кадастровой стоимости своего земельного участка. Поэтому если кадастровая стоимость земельного участка определена, но до налогоплательщика кадастровая стоимость участка не доведена, то в налоговые органы подается "нулевой" налоговый расчет. После получения налогоплательщиком сведений о кадастровой стоимости земельного участка до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за III квартал календарного года представляются уточненные расчеты за I и II кварталы календарного года.

      В случае изменения кадастровой стоимости  земельного участка в течение налогового периода необходимо руководствоваться нормами ст. ст. 390 и 396 НК РФ, из которых следует, что налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных задним числом на указанную дату. Такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде. 
 
 

    6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

    Для целей бухгалтерского учета земельный  налог и авансовые платежи  по нему включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или  в состав прочих расходов.

    В случае, когда земельный участок  используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относят на затраты производства или расходы на продажу (сч. 20, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).

    В случае, когда земельный участок не используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относят к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).

    Перечисление  земельного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» /Земельный налог/Аванс – начисление авансовых платежей по земельному налогу.

    Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    Кредит  счета 51 «Расчетный счет» - перечисление суммы налога в соответствующие бюджеты.

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Земельный налог/ Аванс – сторно – на суммы начисленных по итогам отчетного периода авансов.

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» /Земельный налог/ Налог – на сумму начисленного по итогам отчетного периода земельного налога.

    Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» /Земельный налог/ Налог

    Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» /Земельный налог/ Аванс – зачет перечисленных авансовых платежей в счет расчетов по земельному налогу.

    Оставшееся  на субсчете 68 «Расчеты по налогам и  сборам»  /Земельный налог/ Налог  сальдо будет отражать необходимую  к доплате в бюджет сумму. Если в результате операций сальдо выявится на субсчете 68 «Расчеты по налогам и сборам»  /Земельный налог/Аванс, то эта сумма означает  наличие переплаты по налогу на имущество. 
 
 
 
 

7. ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В ГОРОДЕ ТОЛЬЯТТИ

      Начиная с 2006 года земельный налог рассчитывается по-новому: исходя из кадастровой стоимости земли. Как утверждают специалисты, такой подход более реально отражает стоимость участка, чем предыдущая методика расчета. Что такое кадастровая оценка и в чем ее преимущества.

      До  2006 года земельный налог рассчитывался исходя из оценочных зон. Иначе говоря, территория города поделена на эти самые зоны и для каждой установлена своя ставка земельного налога. Находится ли в данной зоне банк, аптека, школа или промышленное предприятие – для всех организаций ставка единая. Исключение составляет земля под жилыми домами, индивидуальными и кооперативными гаражами, садовыми участками и огородами. Для них расчет налога иной, он составляет 3 процента от ставки.

      Кадастровая оценка земли предлагает другой подход, более глубокий и дифференцированный. Территорию Тольятти также разделили на кадастровые кварталы, их насчитывается 167. Схема расположения кварталов утверждалась Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству по Самарской области. Для каждого был определен свой удельный показатель, который является основой для расчета кадастровой стоимости земли. Удельный показатель – понятие емкое. Он рассчитывался на основе 54 оценочных показателей, в том числе учитывалась рыночная стоимость жилья и других объектов недвижимости. Это были такие критерии, как уровень развития транспортной и инженерной инфраструктур на территории кадастрового квартала, состояние окружающей среды, уровень развития социально-бытового обслуживания населения, близость квартала к местам отдыха, школам, больницам и так далее.

      Вместе  с тем при расчете кадастровой  стоимости земельного участка учитывается, к какому виду функционального использования  земли он относится. Попросту говоря, стоит на нем завод, больница, вуз  или жилой дом.

      Главное преимущество системы кадастровой  оценки земли как раз в том, что она учитывает виды функционального  использования земельных участков, которых выделено 14. Например, возьмем в качестве иллюстрации территорию Центрального района, где находятся парк отдыха и Центральная площадь. Ставка налога на землю здесь составляла 43 рубля 8 копеек – и для административных объектов, и для объектов торговли, и для объектов культуры. Словом, различий не было, однако они появились, когда налог стали рассчитывать с учетом кадастровой стоимости и вида функционального использования земли. Очевидно, что земля, которая находится под объектами торговли, должна оцениваться дороже, чем, скажем, под учреждениями образования и здравоохранения. Это отразилось на ставке налога, рассчитанной исходя из кадастровой стоимости земли. Если для земель под объектами торговли удельный показатель составляет 4800 – 5000 рублей, то для земель оздоровительного и рекреационного назначения – всего 244 рубля.

      Под многоэтажной застройкой удельные показатели стоимости земли составляют от 1725 до 4790 рублей за квадратный метр. Но это еще не налоговая ставка, а только удельные показатели кадастровой стоимости. Ставка для земель, занятых под жилье, садовые участки и прочие, согласно Налоговому кодексу, не должна превышать 0,3 процента от величины удельного показателя. То есть владелец вместо 1725 рублей на деле платит 5 рублей 17 копеек за квадратный метр. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не должна превышать 1,5 процента от величины удельного показателя.

      Считается, что кадастровая оценка более  точно отражает реальную стоимость  земли, не занижая ее ценность. Для  собственников это, правда, палка  о двух концах. С одной стороны, высокая стоимость участка вполне на руку при сдаче его в аренду или продаже. Начиная с 2006 года в основу акта нормативной цены участка (необходимый документ при сделках купли-продажи земли) закладывается кадастровая стоимость земли. Это важно, поскольку цена участка при продаже не должна быть ниже нормативной цены.

      С другой стороны, новая методика оценки земли изменяет налоговую ставку, опять же по причине того, что  на землю теперь установлена реальная цена. В некоторых случаях ставка увеличилась в разы. Например, на земли, занятые под многоэтажной застройкой. В этом случае минимальная ставка налога составила 5 рублей 17 копеек. Другое дело – земля под частными домами. Раньше за нее горожане платили в среднем 64 копейки за квадратный метр, а с 2006 года ставка в среднем увеличилась лишь на 20 копеек. А вот для заводов и фабрик она даже несколько снизилась. Причем для некоторых предприятий значительно. Например, для тех, которые находятся на территории Комсомольского района, ставка упала более чем в два раза: с 20 до почти 9 рублей.

      Согласно  налоговому законодательству, предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели должны самостоятельно рассчитывать сумму налога, которую им придется платить. Для физических лиц сумму земельного налога рассчитает инспекция. Впрочем, подсчитать ее можно и самим. Для этого нужно узнать номер кадастрового квартала земельного участка, который присваивается в Земельной кадастровой палате. Отсюда нетрудно определить удельный показатель кадастровой стоимости и вывести из него 0,3 процента, если земля занята под жилье, личное подсобное хозяйство, сад и огород, и 1,5 процента – во всех остальных случаях. Получится сумма налога за квадратный метр земли.

      Показатели  кадастровой стоимости будут  пересматриваться не реже чем через 5 лет, поскольку и строительство  новой школы, и возведение торговых и развлекательных центров меняют ценность земли. Не исключено, что со временем методика кадастровой оценки будет совершенствоваться. Во всяком случае, об этом заявляют руководители Федеральной службы земельного кадастра.