Земельный налог

    Раздел 2

    Налоговая база и сумма налога рассчитываются в декларации по каждому виду земель. Поэтому раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку, отнесенному к определенной категории земель. Категория земель указывается:

• в актах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков;
• договорах, предметом которых являются земельные участки;
• документах государственного земельного кадастра;
• документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

    Категория земель в разделе 2 декларации проставляется  в виде кода. Коды категорий земель приведены в приложении № 3 к Порядку  заполнения декларации. Также при  заполнении данного раздела используются коды налоговых льгот. Они берутся из приложения № 4 к Порядку заполнения декларации. Коды установлены в зависимости от порядка предоставления льгот:

• на федеральном уровне (в соответствии со статьями 391 и 395 НК РФ);
• на местном уровне (согласно статье 387 НК РФ);
• предусмотренные международными договорами РФ (на основании статьи 7 НК РФ).

    При заполнении данного раздела в  специально отведенном поле вписывается  кадастровый номер земельного участка. Если земельный участок не прошел кадастровый учет и по нему отсутствует кадастровый номер, такой земельный участок признается объектом обложения земельным налогом на основании правоустанавливающего (правоудостоверяющего) документа, выданного соответствующим органом.

    По  строке 010 указывается КБК, по которому подлежит зачислению сумма земельного налога. Коды установлены в зависимости от ставок налога и расположения участка (таблица).

    В строку 020 вписывают код ОКАТО  муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок (доля земельного участка). По этому коду уплачивается сумма налога за данный объект. 

    По  строке 030 указывают код категории  земель. По категории земель определяется ставка земельного налога.

    Строку 040 заполняют, если земельный участок  используется под жилищное строительство. Если строительство объекта недвижимости ведется в течение трехлетнего срока, то в этой строке ставят 1, а свыше трех лет — 2.

    По  строке 050 отражают кадастровую стоимость (долю кадастровой стоимости) земельного участка. Если земельный участок  находится на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов Москвы и Санкт-Петербурга), то доля кадастровой стоимости земельного участка будет пропорциональна доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов Москвы или Санкт-Петербурга).

    Строку 060 заполняют организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют  земельные участки, находящиеся  в общей долевой или в общей  совместной собственности. В ней  отражается доля налогоплательщика в праве на земельный участок. Кроме того, эта строка заполняется, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Доля налогоплательщика указывается, если в качестве покупателей объектов недвижимости выступает несколько лиц. Доля в праве на участок записывается в виде правильной простой дроби. Так, например, если доля налогоплательщика составляет 50%, то правильная простая дробь 1/2 должна заполняться в строке 060 по формату: 10 ячеек — для целой части и 10 ячеек — для дробной части. Записывается это так: 1---------/2---------.

    Данные  в строках 070—180 указывают организации  и индивидуальные предприниматели, которые пользуются налоговыми льготами.

    Для налоговых льгот, предоставляемых  на федеральном и местном уровнях, в разделе 2 декларации предусмотрены  разные строки. 

    Строки 070, 080, 090 и 100 заполняют те налогоплательщики, для которых установлена льгота, уменьшающая налоговую базу в виде не облагаемой налогом суммы. Если льготы установлены органами муниципальных образований на основании положений пункта 2 статьи 387 НК РФ, данные заносятся в строки 070 и 080. Сведения в строки 090 и 100 вписываются, если основанием для льготы служит пункт 5 статьи 391 НК РФ. Согласно этому пункту сумма, не облагаемая земельным налогом, составляет 10 000 руб. Положения данного пункта касаются, в частности, индивидуальных предпринимателей, которые используют в предпринимательской деятельности земельные участки, принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования. Льгота предоставляется при условии, что индивидуальный предприниматель относится к категории налогоплательщиков, перечисленных в данном пункте (например, является ветераном боевых действий).

    При применении указанной льготы налоговая  база уменьшается на 10 000 руб. на одного налогоплательщика, имеющего земельный  участок на территории одного муниципального образования.

    Представительные  органы муниципальных образований  могут устанавливать налоговые  льготы, помимо предусмотренных в  главе 31 НК РФ. В частности, они вправе определять размер не облагаемой земельным  налогом суммы в дополнение к  льготе, установленной пунктом 5 статьи 391 НК РФ. При применении льготы, установленной на местном уровне, необходимо учитывать следующее. Налоговым законодательством не определено, что льгота в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленная органами муниципальных образований, должна применяться при исчислении налога только в отношении одного участка налогоплательщика, расположенного на территории соответствующего муниципального образования. Поэтому представительные органы муниципального образования вправе вводить льготу, которая распространяется на все земельные участки налогоплательщика, находящиеся на данной территории. В случае установления такой льготы следует учитывать, что порядок уменьшения налоговой базы на сумму 10 000 руб., которая установлена на федеральном уровне, не меняется, то есть она действует в отношении одного из участков налогоплательщика по его усмотрению.

    В строках 070 и 090 отражается код налоговой  льготы.

    В строке 070 проставляется код 3022100, а  в строке 090 в зависимости от категории лица — один из кодов 3021210—3021270.

    В строках 080 и 100 указывается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая налоговую  базу. По строке 080 отражается не облагаемая налогом сумма, установленная органами муниципальных образований, а по строке 100 — сумма в размере 10 000 руб.

    Если  показатель строки 080 или 100 либо сумма  этих показателей превышает размер налоговой базы, определенной по земельному участку, то налоговая база принимается  равной нулю. При этом по всей длине  строки 190, где отражается налоговая база, ставится прочерк.

    Сведения  в строках 110 и 120 отражают налогоплательщики, которым предоставлена льгота в  виде необлагаемой площади участка. Строки 110 и 120 заполняются, если льгота установлена на местном уровне (то есть органами муниципальных образований, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).

    В строку 110 вписывается код налоговой  льготы 3022300, а строку 120 — доля необлагаемой площади земельного участка в  общей площади земельного участка. Она указывается в виде правильной простой дроби.

    Сведения  в строках 130 и 140 отражают налогоплательщики, которым предоставлена льгота в  виде освобождения от налогообложения  в соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ представительными органами муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом в строку 130 вписывается код налоговой льготы 3022400. По строке 140 приводится сумма налоговой льготы с учетом коэффициента Кг Эту сумму указывают налогоплательщики, имеющие право на льготы по налогу, установленные органами муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). Она рассчитывается так: стр. 140 = стр. 050 х (1 - стр. 180).

    Строки 150 и 160 заполняются в случае, если налогоплательщик пользуется льготой  в виде освобождения от налогообложения  и если это освобождение предоставлено на федеральном уровне согласно статье 395 НК РФ. В строку 150 вписывается в зависимости от категории налогоплательщика один из кодов 3021110—3021194.

    По  строке 160 отражается сумма налоговой  льготы с учетом коэффициента К1. Показатель строки 160 рассчитывается следующим образом:

    стр. 160 = стр. 050 х (1 - стр. 180).

    По  строке 170 указывается количество полных месяцев использования налоговой  льготы. При этом месяц возникновения  права на налоговую льготу, а также  месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

    По  строке 180 проставляют коэффициент  К1. Его рассчитывают следующим образом: число полных месяцев, в течение  которых отсутствует налоговая  льгота, делят на число календарных  месяцев в налоговом периоде. Полученный результат вписывают в строку 180 в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой.

    Если  право на налоговую льготу в течение  всего налогового периода не возникало, то по строке 170 ставятся прочерки, а  по строке 180 — 1,0---.

    По  строке 190 указывается налоговая база. Порядок ее расчета зависит от права налогоплательщика на соответствующие льготы.

    Если  организация или индивидуальный предприниматель пользуются льготой  в виде не облагаемой налогом суммы, установленной нормативными правовыми  актами органов муниципальных образований (п. 2 ст. 387 НК РФ) или в соответствии с пунктом 5 статьи 391 НК РФ, то налоговая база рассчитывается по одной из формул:

    стр. 190 = стр. 050 - стр. 080; стр. 190 = стр. 050 - стр. 100; стр. 190 = стр. 050 - (стр. 080 + стр. 100).

    Если  земельные участки полностью  освобождены от налогообложения  в соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ, то следует воспользоваться  формулой: стр. 190 = стр. 050 - стр. 140.

    Если  земельные участки полностью  освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 395 НК РФ, то применяется формула: стр. 190 = стр. 050 - стр. 160.

    Если  не облагается доля площади земельного участка, то налоговая база рассчитывается так:

    стр. 190 = стр. 050 - [стр. 050 * стр. 120 *(1 - стр. 180)].

    Если  земельный участок, в отношении которого применяются льготы, находится в общей долевой, общей совместной собственности, а также если в качестве покупателей здания, сооружения или другой недвижимости выступает несколько лиц, то налоговая база рассчитывается по одной из формул:

    стр. 190 = стр. 050 * стр. 060 - стр. 080;

    стр. 190 = стр. 050 * стр. 060 - стр. 100;

    стр. 190 = стр. 050* стр. 060 - (стр. 080 + стр. 100);

    стр. 190 = стр. 050 * стр. 060 - стр. 140;

    стр. 190 = стр. 050 * стр. 060 - стр. 160;

    стр. 190 = стр. 050 * стр. 060 - [(стр. 050 * стр. 060) * стр. 120* (1 - стр. 180)].

    В строке 200 указывается налоговая  ставка, установленная нормативными правовыми актами органов муниципальных  образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). В зависимости от вида земель максимальная ставка может быть 0,3 или 1,5%. 

    В строку 210 вписывают количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Если возникновение (прекращение) в течение  налогового периода соответствующих  прав на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, а если после 15-го числа — месяц прекращения прав.

    По  строке 220 указывается коэффициент  К2. Он используется при определении суммы земельного налога и применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Значение этого коэффициента рассчитывается путем деления числа полных месяцев владения земельным участком (стр. 210) на число календарных месяцев в налоговом периоде. Полученный результат отражается в строке 220 в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой. Если участок использовался в течение всего налогового периода, то в строке 220 ставится 1,0--- , а по строке 210 — 12.