Задача по налоговому учету

    Возникновение в предыдущих налоговых периодах вышеописанных вычитаемых временных  разниц привело к отражению в  бухгалтерском учете ОНА в  сумме 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) (п. 14 ПБУ 18/02). ОНА отражены в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" (Инструкция по применению Плана счетов).

    В рассматриваемом случае по итогам прошлых  лет в налоговом учете числится убыток, а по итогам отчетного года получена прибыль. Организация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму убытка прошлых лет (140 000 руб.). Следовательно, в соответствии с нормой п. 17 ПБУ 18/02 ОНА в сумме 28 000 руб. полностью погашается, что отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 09. 

    8. Организация получила уведомление о начисление дивидендов от иностранной организации в июле текущего года. Дата поступления денежных средств на расчетный счет – следующий год. (Момент признания дохода для целей бухгалтерского учета – дата объявления о выплате дивидендов, для налогового – дата поступления денежных средств).

    При признании доходов в виде дивидендов в бухгалтерском и налоговом  учете на различные даты в бухгалтерском учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 16200 руб. (180 000 руб. x 9%) (п. п. 12, 15, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Такой порядок применения ПБУ 18/02 приведен Минфином России в п. 3 таблицы 1 Приложения к ПБУ 18/02).

    Помимо  этого, организация в отчетном периоде  признания дохода в бухгалтерском  учете (в августе) начислит также  условный расход по налогу на прибыль  в сумме 16200 руб. (180 000 руб. x 9%) (п. 20 ПБУ 18/02). Начисление условного расхода по налогу на прибыль производится по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68.

    Таким образом, в текущем периоде налоговых  обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с получением дохода в виде дивидендов у организации не возникает.

    В следующем году при признании  дохода в налоговом учете отложенное налоговое обязательство в сумме 16200 руб. погашается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (п. 18 ПБУ 18/02).

    При этом текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с правилами бухгалтерского учета, равен сумме, на которую уменьшено отложенное налоговое обязательство (16200 руб.)  

    9.Приобретена компьютерная программа на сумму, приведенную в таблице. Срок полезного использования поставщиком не оговорен. В бухгалтерском учете стоимость программы отражена в составе расходов будущих периодов с погашением стоимости в течение 2 лет. Отразить расходы на приобретение программы в бухгалтерском и налоговом учете.

    В связи с различным порядком учета  расходов организации на приобретение исключительных прав на программный  продукт в бухгалтерском и  налоговом учете у организации  возникают налогооблагаемая временная  разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается на счете 09 "Отложенные налоговые активы".

    Погашение отложенного налогового актива в данном случае производится по мере погашения стоимости в бухгалтерском учете.

Таблица 1