Решение о возврате суммы излишне взысканного  налога принимается налоговым органом  в течение 10 дней со дня получения  письменного заявления налогоплательщика  о возврате суммы излишне взысканного  налога.

     До  истечения срока, установленного абзацем  первым настоящего пункта, поручение  на возврат суммы излишне взысканного  налога, оформленное на основании  решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению  налоговым органом в территориальный  орган Федерального казначейства для  осуществления возврата налогоплательщику  в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации. 

     Заявление о возврате суммы излишне взысканного  налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение  одного месяца со дня, когда налогоплательщику  стало известно о факте излишнего  взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения  суда. Исковое заявление в суд  может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте  излишнего взыскания налога. В  случае, если установлен факт излишнего  взыскания налога, налоговый орган  принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму. 

     Налоговый орган, установив факт излишнего  взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. 

     Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня  получения письменного заявления  налогоплательщика о возврате суммы  излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного  налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается  равной действовавшей в эти дни  ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 

     Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший  возврат суммы излишне взысканного  налога и начисленных на эту сумму  процентов, уведомляет налоговый орган  о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. 

     В случае если проценты уплачены налогоплательщику  не в полном объеме, налоговый орган  принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне  взысканного налога, в течение  трех дней со дня получения уведомления  территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме  возвращенных налогоплательщику денежных средств. До истечения трех дневного срока, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата. 

     Возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов  производятся в валюте Российской Федерации. До внесения необходимых изменений  в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и бюджетное законодательство Российской Федерации налоговые  органы вправе осуществлять свои бюджетные  полномочия по принятию решений о  зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам, в порядке, установленном статьей 79 (Письмо Минфина РФ от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87, Минздравсоцразвития РФ от 17.04.2008 N 2187-ПР). О механизме действий по осуществлению  зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  (Письмо ФНС РФ от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@). 

     Правила, применяются также в отношении  зачета или возврата сумм излишне  взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Положения, установленные настоящей  статьей, применяются в отношении  возврата или зачета излишне взысканных сумм государственной пошлины с  учетом особенностей, установленных  главой 25.3 налогового кодекса.

     1.2 Порядок возврата налога на примере переплаты налога надоходы физических лиц в связи с предоставлением налогоплательщику налоговых вычетов.

     Суммы налога на доходы физических лиц, причитающиеся  к возврату в связи с предоставлением  полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных  ст. 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), следует рассматривать  как излишне уплаченные суммы  налога; в связи с этим возврат  таких сумм налога на доходы физических лиц осуществляется в общеустановленном  порядке в соответствии со ст. 78 налогового кодекса. 
Статьей 78 налогового кодекса РФ регламентирован порядок зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога, в том числе налога на доходы физических лиц.

     Пунктом 1 ст. 78 налогового кодекса РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

     В соответствии с п. 7 и 8 ст. 78 налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы. 

     В данном случае день уплаты излишне  уплаченной суммы налога необходимо определять с учетом особенностей главы 23 налогового кодекса РФ.

     Налог на доходы физических лиц поступает  в бюджет по двум каналам: от налоговых  агентов, которые удерживают налог  с выплачиваемых физическим лицам  доходов, и непосредственно от налогоплательщиков - физических лиц, которые самостоятельно производят исчисление налога по доходам, получаемым ими от предпринимательской  деятельности, занятия частной практикой, а также по иным отдельным видам  доходов, поименованным в ст. 228 НК РФ.

     По  доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в налоговом периоде (календарном году) от занятия предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица, частной практикой, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, в виде вознаграждений за выполнение работ и оказание услуг  по договорам гражданско-правового  характера, авторским договорам, а также по доходам, полученным от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, по доходам, полученным от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации,налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, независимо от размера дохода. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщикам налоговых вычетов. Статьями 218-221 налогового кодекса РФ установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

     При этом налоговые агенты вправе предоставлять  налогоплательщикам на основании их письменного заявления и соответствующих  документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, только стандартные и некоторые виды профессиональных налоговых вычетов. 
Социальные, имущественные и отдельные виды профессиональных налоговых вычетов предоставляются налогоплательщикам по окончании налогового периода только налоговыми органами на основании декларации по налогу на доходы, составленного в произвольной форме письменного заявления налогоплательщика о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих право на получение указанных налоговых вычетов.

     Таким образом, физические лица, не относящиеся  к категориям налогоплательщиков, поименованным  в ст. 227 и 228 налогового кодекса РФ, вправе представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц в следующих случаях:  
- для получения стандартных налоговых вычетов (если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ); 
- для получения социальных налоговых вычетов; 
- для получения имущественных налоговых вычетов; 
- для получения профессиональных налоговых вычетов при отсутствии налогового агента (по доходам от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов).

     Согласно  ст. 229 НК РФ физические лица в декларациях  указывают все полученные ими  в налоговом периоде доходы, источники  их выплаты, налоговые вычеты, суммы  налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

     При этом на таких физических лиц не распространяется норма, установленная  ст. 229 налоговым кодексом РФ в отношении налогоплательщиков, поименованных в ст. 227 и 228 налогового кодекса, об обязательном представлении налоговой декларации в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

     В целях получения вышеперечисленных  налоговых вычетов декларация по налогу на доходы физических лиц за истекший налоговый период может  быть подана налогоплательщиком в налоговый  орган в течение всего текущего налогового периода. Аналогичное правило  действует и в случае представления  налогоплательщиком деклараций за два  предшествующих истекшему налоговому периоду календарных года.

     В соответствии со ст. 80 налогового кодекса РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

     Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на копии налоговой декларации отметку  о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения.

     Таким образом, при наличии соответствующих  оснований налогоплательщик для  получения полагающихся ему налоговых  вычетов вправе представить в 2004 году в налоговый орган по месту  жительства необходимые подтверждающие документы и налоговые декларации за 2003, 2002 и 2001 годы и претендовать на возврат сумм излишне уплаченного  налога за вышеуказанные налоговые  периоды. 

     Пунктом 9 ст. 78 налогового кодекса РФ установлено, что возврат излишне уплаченных сумм налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога. Следовательно, одновременно с подачей заявления на предоставление тех или иных налоговых вычетов налогоплательщику необходимо подать заявление на возврат излишне уплаченной суммы налога на доходы за соответствующий налоговый период, исчисленной налогоплательщиком на втором листе декларации по налогу на доходы физических лиц, где производится расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также сумм налога, подлежащих возврату из бюджета или доплате в бюджет за соответствующий налоговый период. 
При нарушении вышеуказанного месячного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата.  
Что касается порядка предоставления налоговых вычетов такой категории налогоплательщиков, как индивидуальные предприниматели, а также налогоплательщикам, поименованным в ст. 228 налогового кодекса РФ, то здесь имеются некоторые особенности, связанные с тем, что данные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

     Добросовестное  выполнение налогоплательщиками возложенной на них п. 1 ст. 229 налогового кодекса РФ обязанности означает, что они имеют возможность получить суммы налога на доходы физических лиц, причитающиеся им к возврату в связи с предоставлением стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, в течение одного месяца со дня подачи в налоговый орган заявления о возврате налога, в срок не позднее 1 июня текущего налогового периода в зависимости от конкретной даты подачи налоговой декларации и соответствующего письменного заявления.

     В таком случае индивидуальные предприниматели  имеют возможность обратиться в  налоговый орган с письменным заявлением о направлении излишне  уплаченной суммы налога на доходы на исполнение обязанностей по уплате предстоящих авансовых платежей по налогу на доходы по срокам, установленным  п. 9 ст. 227 НК РФ, поскольку авансовые  платежи направляются в тот же бюджет, в который произошла переплата  налога на доходы физических лиц. Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика  о вынесенном решении о зачете суммы излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

     При невыполнении в установленный срок возложенной п. 1 ст. 229 НК РФ на вышеупомянутых налогоплательщиков обязанности, то есть в случае нарушения налогового законодательства, налогоплательщики привлекаются за совершение налогового правонарушения к ответственности, установленной  ст. 119 НК РФ. Вместе с тем они не утрачивают при этом права на получение  причитающихся к возврату сумм налога на доходы физических лиц в связи  с предоставлением полагающихся им стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов в течение одного месяца со дня подачи в налоговый орган налоговой декларации, а также необходимых для получения вычетов подтверждающих документов и заявлений о предоставлении соответствующих налоговых вычетов и о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы. 
Индивидуальные предприниматели указывают в декларациях все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

     Таким образом, индивидуальные предприниматели  и налогоплательщики, поименованные  в ст. 228 НК РФ, не представившие в  налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, при наличии соответствующих  оснований для получения полагающихся им налоговых вычетов вправе представить  налоговые декларации и необходимые  подтверждающие документы за 2003, 2002 и 2001 годы в течение всего текущего налогового периода, то есть 2004 года, и  претендовать на возврат сумм излишне  уплаченного налога на доходы физических лиц за вышеуказанные налоговые  периоды в течение одного месяца со дня подачи в налоговый орган  налоговой декларации и заявления  о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы.