Выездная налоговая проверка

О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки.

Задачи осмотра:

1. Обнаружение объектов, прямо или косвенно свидетельствующих о фактах налогового правонарушения;

2. Обнаружение других фактов, имеющих значение для выявления налоговых правонарушений.

3.2. Истребование документов.

Истребование документов производится в следующем порядке. Налоговый орган, осуществляющий проверку, направляет письменное поручение об истребовании документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учёта лица, у которого должны быть истребованы указанные документы. Лицо, получившее требование о предоставлении документов, исполняет его в течение пяти рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами.

Требуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью её руководителя или иного уполномоченного лица и печатью этой организации. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомится с подлинниками.

  3.3. Выемка документов и предметов.

Выемка документов и предметов у проверяемого налогоплательщика производится в следующих случаях:

1. Отказ лица, получившего требование налогового органа, представить запрошенные документы.

2. Воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа в помещение или на территории, где находятся документы или предметы, необходимые для проведения проверки;

3. Существование обоснованных опасений, что подлинники документов могут быть уничтожены, скрыты или подделаны.

Основанием для производства выемки документов и предметов является мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Выемка производится, когда точно известно, где и у кого находятся документы и предметы, подлежащие изъятию. До этого момента выемке документов или предметов может предшествовать осмотр территории и помещений налогоплательщика.

Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, выемке не подлежат. Выемка производится в присутствии понятых и не в ночное время.

Налоговый орган, проводящий проверку, обязан обеспечить сохранность полученных для проверки документов.

3.4. Проверка денежного оборота и денежных документов.

Включает в себя:

- Проверку операций по расчётному счёту;

- Проверку кассовых операций;

- Проверку бухгалтерских документов.

Проверка операций по расчётному счёту начинается с установления числа расчётных счетов организаций. При наличии нескольких расчётных счетов ведение аналитического и синтетического учета проверяется по каждому из них. Так как основная информация по расчётному счёту содержится в банковских выписках, их следует проверять на предмет:

- Подделки (сопоставляя выписки из расчётного счёта с подлинным расчётным счётом непосредственно в учреждениях банка);

- Искажения содержания банковских выписок (путём документальной проверки операций по расчётному счёту организации в банке);

- Неполного оприходования в кассу полученных с расчетного счёта денежных средств;

- Подложной записи в банковских платёжных поручениях.

Проверка кассовых операций начинается с инвентаризации наличия денежных средств, в кассе организации. При подсчёте фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учёту наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Проверка кассы и кассовых операций проходит по следующим направлениям:

1. Проверка своевременности оприходования в полном объёме денежных средств, поступающих в кассу;

2. Проверка правильности списания денег на расход;

3. Кассовая книга;

4. Отчёт кассира;

5. Приходные и расходные кассовые ордера;

6. Журналы регистрации выданных доверенностей;

7. Книга регистрации депонентов;

8. Журнал регистрации платжных ведомостей;

9. Оправдательные документы к кассовым документам;

10. Авансовые отчёты.

Проверка бухгалтерских документов осуществляется на предмет:

1. Полноты документов;

2. Подлинности документов;

3. Достоверности документа.

При проверке уплаты налогов проверяющий обращает внимание на правильность и полноту расчётов с бюджетом по объектам налогообложения. Важнейшим из них является налог на прибыль и НДС где, прежде всего, обращается внимание на два момента. Это учёт выручки и определение себестоимости продукции.

3.5. Инвентаризация имущества налогоплательщика.

         Производится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов, денежных средств, кредиторской задолженности и иных финансовых активов.

3.6. Привлечение экспертов и специалистов.

      Экспертиза назначается в тех случаях, когда для разъяснения возникающих в процессе проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике и т.д. (статья 95 Налогового Кодекса РФ). Привлечение эксперта производится на договорной основе, т.е. за плату. Экспертиза назначается постановлением налогового органа, осуществляющего проверку.

В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении проверок, может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками и не заинтересованный в исходе дела. Обычно специалист привлекается для осмотра помещений, территорий, выемке документов, проведения инвентаризации.

4. Завершение выездной налоговой проверки и реализация её материалов.

        По окончании выездной проверки, руководитель, проверяющий группы составляет справку о проведённой проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки её проведения. В течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой выездной налоговой проверке составляется акт проверки, подписываемый проверяющими и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это обстоятельство также отражается в акте.

Акт состоит из вводной, описательной и итоговой частей.

Вводная часть представляет собой общие сведения о плательщике, его филиале или представительстве.

Описательная часть содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этим фактом обстоятельств, имеющих для принятия правильного решения по результатам проверки.

Итоговая часть акта выездной проверки содержит:

1. Сведения об общих суммах неуплаченных налогов в результате занижения налоговой базы, или иного неправильного исчисления;

          2. Предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений: перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных нарушений и полное возмещение ущерба, понесённого государством;

3.Выводы проверяющих о наличии в деяниях плательщика признаков налогового правонарушения.

Акт выездной налоговой проверки оставляется в двух экземплярах, один из которых оставляется на хранение в налоговом органе, другой вручается руководителю проверяемой организации.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течении 10 дней после истечения 15 дней с того дня, когда налогоплательщик получил акт выездной налоговой проверки, выносит решение:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случае установления налоговым органом фактов нарушения налогового законодательства;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения Это решение выносится в случае, если в акте содержаться сведения, формально содержащие признаки налоговых правонарушений, но в силу определенных причин налогоплательщик не подлежит привлечению к налоговой ответственности. Например, по основаниям, указанным в ст. 109 НК РФ. Если в акте указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такое решение выносится при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки.

Законодателем не дан хотя бы примерный перечень процедур, из которых могут состоять мероприятия дополнительного контроля. Задачей дополнительных мероприятий налогового контроля является устранение обстоятельств, которые исключают возможность вынесения правильного и обоснованного решения.

Заключение.

Любая проверка, а в особенности налоговая, вносит определенную дезорганизацию в работу предприятия, так как для обеспечения деятельности  проверяющих необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности.

Все действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут быть обжалованы в суде, так же, как и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

При проведении налоговой проверки налогоплательщику необходимо внимательно изучать документы, предъявленные  налоговыми инспекторами: решение о проведении проверки, требования и т.д. Несоблюдение формы документа, его изъяны могут оказаться существенной аргументацией в суде со стороны налогоплательщика при возникновении налогового спора. По возможности необходимо налогоплательщику делать и оставлять при себе копии этих документов.

При проведении проверки проверяющим необходимо представлять только те документы, которые они затребовали. Показывая «лишние» документы, можно спровоцировать проверку тех областей своей финансово-хозяйственной деятельности, которые первоначально проверять не планировалось.

При чтении акта проверки необходимо обращать внимание: на документы, которые были использованы в ходе проверки; что является источником ошибки, повлекшей доначисление сумм налога; необходимо проверять правильность расчетов, указанных в акте и приложения  к нему. Бывают случаи, когда доначисление налогов производится без учета переплат по налогам, выявленных при проверке. Проверяющие тоже люди, и иногда допускают арифметические ошибки. Бывают просто опечатки.

Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.

Список используемой литературы

1. Налоговый контроль в Российской Федерации, А.З. Дадашев, Кнорус, Москва 2009 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ЭКСМО, Москва 2010 г.