Выездная и камеральная налоговые проверки

Заключение

С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ, которая стала основой налоговой системы России. Ее основными задачами были упорядочение системы налогообложения, четкое регламентирование полномочий государственных органов, прав и обязанностей налогоплательщиков, ответственности за нарушение налогового законодательства и ответственности налоговых органов за ущерб, причиненный налогоплательщику, детальная проработка процедур взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Можно констатировать, что, несмотря на имеющиеся недостатки и недоработки, в т.ч. чисто технического характера, первая часть НК РФ является важной вехой на пути становления в нашей стране цивилизованной налоговой системы. Разработчики этого документа сумели избежать фискальной направленности, характерной для ранее действовавшего налогового законодательства и особенно подзаконных нормативных актов.
          В первой части НК РФ четко прослеживается стремление сбалансировать права, обязанности и ответственность налогоплательщиков с правами, обязанностями и ответственностью налоговых органов. Таким образом, первая часть НК РФ принципиально меняет подходы к построению налоговой системы. При этом регламентация конкретных налогов будет содержаться во второй части НК РФ, которая еще не принята, в связи, с чем сохраняют силу действующие законы по отдельным налогам в части, не противоречащей первой части НК РФ. Первая часть НК РФ ввела гораздо более четкие правила взаимоотношений налогоплательщика с налоговыми органами. Произошло реальное сокращение размеров штрафов и пени, которое давно ожидалось. Следует иметь в виду, что эта норма имеет обратную силу, т.е. в случае обнаружения нарушений в 1999 г., совершенных налогоплательщиком до 1999 г., налоговые органы обязаны применить более "мягкие" санкции, чем установленные ранее, и не имеют права применить более "жесткие" либо те, которые не были предусмотрены ранее.
          Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные налоговым органом при выездной налоговой проверке, влекут взысканее штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Те же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога. Согласно НК РФ штрафы с налогоплательщиков взыскиваются только в судебном порядке. Однако до обращения в суд налоговый орган должен предложить добровольно уплатить соответствующую сумму санкции. В соответствии со ст. 75 НК РФ пени не относятся к налоговым санкциям. Их размер установлен на уровне одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, но не более 0,1%. Общая сумма пеней не может превышать неуплаченную сумму налога, т.е. выявление давних нарушений не влечет уплату сумм пеней, во много раз превышающих неуплаченный налог. НК РФ устанавливает очередность взыскания налогов, штрафов, пени. При этом сумма штрафа уплачивается после перечисления в полном объеме суммы задолженности по налогам и соответствующих пеней.

Любая проверка, а в особенности налоговая, вносит определенную дезорганизацию в работу предприятия, так как для обеспечения деятельности  проверяющих необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности.

Однако даже, если результаты проверки оказались “отрицательными” для организации-налогоплательщика – еще не все потеряно!

Все действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут быть обжалованы в суде, так же, как и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

При проведении налоговой проверки налогоплательщику необходимо внимательно изучать документы, предъявленные  налоговыми инспекторами: решение о проведении проверки, требования и т.д. Несоблюдение формы документа, его изъяны могут оказаться существенной аргументацией в суде со стороны налогоплательщика при возникновении налогового спора. По возможности необходимо налогоплательщику делать и оставлять при себе копии этих документов.

          При проведении проверки проверяющим необходимо представлять только те документы, которые они затребовали. Показывая «лишние» документы, можно спровоцировать проверку тех областей своей финансово-хозяйственной деятельности, которые первоначально проверять не планировалось.

         При чтении акта проверки необходимо обращать внимание: на документы, которые были использованы в ходе проверки; что является источником ошибки, повлекшей доначисление сумм налога; необходимо проверять правильность расчетов, указанных в акте и приложения к нему. Бывают случаи, когда доначисление налогов производится без учета переплат по налогам, выявленных при проверке. Проверяющие тоже люди, и иногда допускают арифметические ошибки. Бывают просто опечатки.

          Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.

          Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговые проверки являются главным и самым действенным рычагом налогового контроля. Отличительным признаком такой формы налогового контроля является то, что существует возможность применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства непосредственно в процессе реализации результатов контроля (чаще всего это последующий, реже - текущий контроль).

                        Список использованной литературы:

1.Налоговый кодекс Российской Федерации.Часть первая: Постатейный комментарий/ Под общей ред. В.И.Слома.- М.: Издательство "Статут",1999 г.

2.О налоге на прибыль предприятий и организаций:Закон РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 с изменениями и дополнениями.

3.О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция ГНС РФ от 10.08.1995 г. N 37 с изменениями и дополнениями.

4.О налоге на добавленную стоимость: Закон РФ от 06.12.1991г. N 1992-1 с изменениями и дополнениями.

5.О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Инструкция ГНС РФ от 11.11.1995 г. N 39 с изменениями и дополнениями.

6.О дорожных фондах в  Российской Федерации: Закон РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 с изменениями и дополнениями.

7.О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды: Инструкция ГНС РФ от 15.05.1995 г. N 30 c изменениями и дополнениями.

8.О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13.12.1991г. N 2030-1 с изменениями и дополнениями.

9.О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий: Инструкция  ГНС РФ от 08.06.1995 г. N 33 с изменениями и дополнениями.

10.О местных налогах и сборах на 1998г.: Решения  N 32 от 22.01.1998г.

11.О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора на нужды образовательных  учреждений и использования этих средств:  Положение от 26.06.1997 г. N 580.

12.О  составе  фонда  заработной платы и выплат социального характера: Инструкция Госкомстата РФ от 10.07.95 г. N 89.

13.О порядке выдачи и учета топлива и смазочных материалов для эксплуатации  подвижного  состава автомобильного транспорта: Инструкция, утвержденная Департаментом автомобильного транспорта от 08.04.1993 г.

14.Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок: Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 31.03.1999 г. N ГБ-3-16/67.

15.О порядке  составления акта выездной налоговой проверки и вынесении решения по  результатам  рассмотрения ее  материалов: Инструкция N 52 от  31.03.1999 г., утвержденная  Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 31.03.1999 г. 16.Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции с комментариями и  бухгалтерскими  проводками/ Сост. и  авторы  раздела/: Рябова Р.И., Иванова О.В. - М.: ЗАО "Бухгалтерский бюллетень", 1999.- 624 с.

17.Что и как проверяет налоговая инспекция.- М.: ИНФРА-М,1995.- 224 с.
18.Козлова Е.П.,  Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 1997.- 576 с.

19. Панфиль А.Д. Наиболее значимые нововведения первой части Налогового кодекса// Консультант.- 1999.- N 10.- с.27.