Возврат суммы налога на добавленную стоимость при экспортных операциях

«Возврат суммы налога на добавленную стоимость  при экспортных операциях»

Налог на добавленную стоимость (далее  НДС) – косвенный федеральный  налог, который действует  на  всей  территории  Российской Федерации. Одним из элементов налогообложения является налоговая ставка. В настоящее время в России установлены три налоговых ставок по НДС (ст. 164 НК РФ):

• 0% - нулевая ставка;
• 10% - пониженная;
• 18% - основная.

А также  расчетные соотношения: 18/118 и 10/110.

В данной статье подробно разберем теоретические  аспекты и особенности нулевой  ставки, в частности ее применение в экспортных операциях.

Целью возмещения экспортного НДС является создание российским экспортерам конкурентоспособных  условий на международных рынках.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

1) товаров на  экспорт при условии их фактического  вывоза за пределы таможенной  территории РФ, а также работ  (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  таких товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с  перевозкой (транспортировкой) через  таможенную территорию РФ товаров  в рамках транзита;

3) услуг по  перевозке пассажиров и багажа  при условии, что пункт отправления  или пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории РФ;

4) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, где припасами признаются топливо и горюче – смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания и т.д.;

    Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение по НДС производится по ставке в размере 0 % при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. Такими документами являются:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ.

2) выписка  банка (копия выписки), подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет  налогоплательщика в российском  банке.

3) таможенная  декларация (ее копия) с отметками  российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров  в режиме экспорта, и российского  таможенного органа, в регионе  деятельности которого находится  пункт пропуска, через который  товар был вывезен за пределы  таможенной территории Российской  Федерации. В порядке, определяемом Минфином РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций (их копий);

4) копии  транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  РФ.

5) в  случае, если товары помещены  под таможенный режим свободной  таможенной зоны, представляются:

- контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;

- копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Представление иных, не предусмотренных НК РФ, документов в обоснование ставки 0% незаконно. 

Названные документы представляются в налоговый  орган в течение 180 дней, считая с даты выпуска товаров (работ, услуг) региональными таможенными органами в режиме экспорта. При этом моментом определения налоговой базы по экспортным товарам является последний день месяца, в котором собран этот пакет документов и подана экспортная декларация.  
Если в установленный срок экспорт не подтвержден, то налогоплательщик представляет в налоговые органы уточненную экспортную декларацию за период отгрузки и НДС следует заплатить по одной из общих ставок - 10 или 18%. В обычном порядке предоставляются и вычеты по товарам, материальным ресурсам, поставляемым на экспорт и (или) используемым в производстве экспортной продукции.

Причем  налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в  котором произошла отгрузка (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Однако  это не лишает налогоплательщика  права подтвердить факт экспорта и возместить НДС после того, как  истек 90-дневный срок для подтверждения  экспорта. Это право сохраняется  в течение трех лет со дня возникновения  обязанности по уплате налога.

    При этом суммы налога на  добавленную стоимость, предъявленные  при приобретении товаров (работ,  услуг), использованных при осуществлении  указанных операций, подлежат вычету  на условиях, предусмотренных статьей  172 НК РФ:

• наличие правильно оформленных счетов - фактур;
• использование приобретенных материалов в деятельности, облагаемой НДС;
• принятие материалов к учету. Должны быть оформлены первичные документы и сделаны записи в регистрах бухгалтерского учета.

    Счет  фактура

         Счет фактура является документом налогового учета. Счет фактуры  были введены с 1.01.1997 г. Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 г. была введена  типовая форма счет фактуры.

         Ст. 169 НК РФ зафиксировала  законный статус счет фактуры как  документа, позволяющего предприятиям осуществлять, а налоговым органам  контролировать процесс начисления НДС.

         Налогоплательщик  обязан составить счет фактуру, книги  покупок и продаж, при совершении операций, признаваемых объектом обложения  НДС.

        В счет фактуре должны быть указаны (п. 5 и 6 ст. 169 НК):

    -   порядковый номер и дата выписки  счет фактуры;

    -   наименование, адрес и ИНН налогоплательщика  и покупателя;

    -   наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

    -   номер платежно-расчетного документа  в счет предстоящих поставок;

•   наименование поставляемых или отгруженных товаров;

    -   количество поставляемых товаров;

    -   цена за единицу без НДС,  а в случае применения государственных  цен, включающих в себя налог,  с учетом суммы налога;

    -   стоимость тру за все количество  без НДС;

    -   сумма акциза по подакцизным  товарам;

•   налоговая ставка;

    -   сумма налога;

    -   стоимость всего количества с  учетом НДС;

    -   страна происхождения

•   номер таможенной декларации.

                Счет фактура подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации  либо иным лицами, уполномоченными  на то приказом по организации. 

    С 1.01.2010 г. «снять» вычет по причине  ошибки в счет - фактуре налоговые  органы могут только в том случае, если неточность не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование или  стоимость товара (работы, услуги), а  также налоговую ставку и сумму  НДС, предъявленную покупателю (п. 2 ст. 169 НК  РФ).

    С 01.01.2009 из п.3 ст.169 и новой редакции п.3 ст.168 НК РФ следует, что продавец должен выставить своему покупателю счет-фактуру не только при отгрузке, но и при получении аванса в  счет предстоящей поставки на экспорт.

    На основании положений статьи 176 НК РФ, в случае превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной по деятельности налогоплательщика за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа, которое выносится в  течение семи дней по результатам камеральной проверки, проводимой в течение трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт товаров.

    В течение указанного срока  налоговый орган производит проверку  обоснованности применения налоговой  ставки 0 % и налоговых вычетов  и принимает решение о возмещении  путем зачета или возврата  соответствующих сумм, либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Согласно  п. 12 ст. 176, ст. 176.1 НК РФ, начиная с I квартала 2010 года, налогоплательщики вместе с отчетностью по НДС могут подать заявление о возврате суммы налога к возмещению до окончания камеральной проверки. По результатам рассмотрения этого заявления налоговики возвращают сумму возмещения на расчетный счет компании (или зачитывают в счет имеющейся недоимки). Если впоследствии по результатам проверки выяснится, что налог был возмещен неправомерно, организация будет обязана вернуть сумму возмещения с процентами (начисляются исходя из двойной ставки рефинансирования).

    Согласно действующему порядку  проведения камеральных проверок  налоговые органы вправе истребовать  у налогоплательщиков документы,  подтверждающие в соответствии  со статьей 172 НК РФ правомерность  применения налоговых вычетов.  При этом налоговые органы  не вправе истребовать у налогоплательщиков  дополнительные сведения и документы,  не предусмотренные законодательством  о налогах и сборах.

Основными доводами в решениях об отказе в применении налоговой ставки 0% являются:

1. Неподтверждение факта экспорта: 
   - На представленных ГТД товаросопроводительных документах отсутствуют отметки пограничной таможни; 
   - Несоответствие между сведениями, представленными экспортером, и данными, полученными налоговиками от таможни;
2. Неподтверждение оплаты экспортного товара.
3. Неправильное оформление платежных документов: 
   - Выписки банка не заверены подписью должностного лица и печатью банка 
   - Ошибка в платежном поручении иностранного контрагента 
   - Неподтверждение факта поступления оплаты от иностранного покупателя  
   - Невозможность определить, что оплата за товар поступила именно от покупателя указанного товара.
4. Отказы в праве на вычет НДС: 
   - Претензии к оформлению счетов-фактур. Счета-фактуры экспортера составлены его контрагентами с нарушением требований ст. 169 НК РФ.
5. Неподтверждение факта уплаты НДС поставщиками: 
   - Факт уплаты поставщиками налога не подтверждается, налоговики отказывают в возврате НДС, мотивируя это отсутствием источника возмещения налога.

    В  случае несогласия с действиями  налоговых органов налогоплательщик  в соответствии с положениями  ст. ст. 137 и 138 Налогового кодекса   имеет право обжаловать акты  налоговых органов, а также  действия их должностных лиц  в вышестоящий налоговый орган  (вышестоящему должностному лицу) или в суд.