Водный налог

Территориальный орган  Росводоресурсов установил комбинату годовой лимит по забору воды для производст-венных нужд -- 6000 тыс. куб. м.

Налоговая база ЗАО  «Сигма» за I квартал 2005 года по всем видам водопользования составила:

1) фактический забор  воды для производственных нужд - 3200 тыс. куб. м. Налоговая ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) равна 282 руб./тыс.  куб. м забора во-ды (Уральский экономический район, бассейн реки Оби);

2) осуществлен лесосплав  объемом 10 тыс. куб. м на расстояние 200 км. Налоговая ставка (п. 4 ст. 333.12 НК  РФ) равна 1576,8 руб./тыс. куб. м  на каждые 100 км сплава (бассейн  реки Оби);

3) количество выработанной  гидроэлектроэнер-гии -- 25 000 тыс. кВт.ч. Налоговая ставка (п. 3 ст. 333.12 НК РФ) равна 12,30 руб./тыс. кВт-ч электроэнергии (бас-сейн реки Оби).

ЗАО «Сигма» представляет декларацию по водному налогу за I квартал 2005 года в составе титульного листа  и разделов 1, 2.1, 2.3 и 2.4.

Заполнение титульного листа не рассматриваем, так как  в аналогичном порядке оформляются  титульные лис-ты к любым налоговым декларациям. Перейдем сразу к разделу 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта» (Приложение 2). ЗАО «Сиг-ма» отражает в разделе 2.1 следующие показатели:

-- по строке 010 --КБК  182 1 070300001 1000 110;

-- по строке 020 -- код  по ОКАТО 75209;

-- по строке 025 -- наименование  водного объекта -- река, принадлежащая к бассейну реки Оби;

-- по строке 030 -- серию,  номер и вид лицензии на  водопользование (забор воды): ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;

-- по строке 040 код  водопользования -- 11082;

-- по строке 050 код  цели забора воды -- 3 (прочие цели);

-- по строке 060 -- лимит  водопользования для целей налогообложения  в расчете на квартал -- 1500 тыс.  куб. м. (годовой лимит 6000 тыс.  куб. м : 4);

-- по строке 070 -- фактический  объем забранной во-ды -- 3200 тыс. куб. м;

-- по строке 080 -- фактический  объем забранной воды в пределах  лимита -- 1500 тыс. куб. м (6000 тыс.  куб. м : 4);

-- по строке 090 -- фактический  объем забранной во-лы сверх установленного лимита - 1700 тыс. куб. м (3200 тыс. куб. м - 1500 тыс. куб. м);

-- по строке 100 -- налоговую  ставку (для забора воды в пределах  лимита) -- 282 руб./тыс. куб. м забора  воды);

-- по строке 110 -- налоговую  ставку (для забора во-ды сверх установленного лимита) -- 1410 руб./тыс. куб. м (282 руб./тыс. куб. м х 5);

-- по строке 120 -- сумму  налога, исчисленную за фа-ктический объем забранной воды. Она определяется так:

1500 тыс. куб. м  х 282 руб./тыс. куб. м + 1700 тыс.  куб. м х

х 1410 руб./тыс. куб. м = 423 000 руб. + 2 397 000 руб. =

= 2 820 000 руб.

Переходим к заполнению раздела 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при  использовании водного объекта  без забора воды для целей гидроэнергетики» (Приложение 2).

ЗАО «Сигма» отражает в разделе 2.3 следующие пока-затели:

-- по строкам 010, 020 и 025 -- те же данные, что и  в разделе 2.1;

-- по строке 030 -- серию,  номер и вид лицензии на  водопользование (использование  водного объекта для це-лей гидроэнергетики): ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ;

-- по строке 040 -- код  водопользования 31400;

-- по строке 050 -- количество  произведенной элект-роэнергии -- 25 000 тыс. кВт-ч;

-- по строке 060 -- налоговую  ставку в размере 12,3 руб./тыс.  кВт-ч;

-- по строке 070 -- сумму  налога, исчисленную за фактический  объем произведенной электроэнергии, которая составит 307 500 руб. (25 000 тыс.  кВт-ч х 12,3 руб./тыс. кВт.ч).

Далее заполним раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях» (Приложение 2).

ЗАО «Сигма» отражает в разделе 2.4 следующие дан-ные:

-- по строкам 010, 020 и 025 -- те же показатели, что  и в разделе 2.1;

-- по строке 030 -- серию,  номер и вид лицензии на  водопользование (сплав леса) -- ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;

-- по строке 040 -- код  водопользования -- 41100;

-- по строке 050 -- объем  древесины, сплавленной за налоговый  период, -- 10 тыс. куб. м;

-- по строке 060 -- расстояние  сплава леса -- 200 км;

-- по строке 070 -- налоговую  ставку, составляющую 1576,8 руб./тыс. куб.  м на каждые 100 км сплава;

-- по строке 080 -- сумму  налога, исчисленную за фа-ктический объем сплавляемой древесины. Она определя-ется так:

10 тыс. куб. м  х 200 км х 1576,8 руб./тыс. куб.  м : 100 =

= 31 536руб.

На основании показателей  разделов 2.1,2.3 и 2.4 запол-ним итоговый раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уп-лате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)».

По строке 10 в разделе 1 ЗАО «Сигма» ставит прочерк.

По другим строкам  этого раздела организация указы-вает следующие данные:

-- по строке 020 -- КБК  182 1 07 0300 001 1000 110;

-- по строке 030 -- код  по ОКАТО по местонахожде-нию объекта налогообложения -- 75209;

-- по строке 040 -- общую  сумму налога по всем ви-дам водопользования:

стр. 120 разд. 2.1 + стр. 070 разд. 2.3 + стр. 080 разд. 2.4 = = 2820000 руб. + 307500 руб. + 31 536 руб. = = 3 159036руб.

Таким образом, ЗАО  «Сигма» обязано уплатить за I квартал 2005 года водный налог в сумме 3 159036 руб.

В заключение целесообразно  отметить, что в главе 25.2 НК РФ не указано распределение сумм водного  налога между бюджетами разного  уровня. Эти вопросы решаются соответству-ющими нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации. В связи с этим напомним, что на весенне-летней сессии 2004 года Федеральным Собранием внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации, которые предусматривают направление в федеральный бюджет всей суммы (100 %) собираемого водного налога.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с Законом  № 173-ФЗ водный налог полно-стью поступает в федеральный бюджет. Объем поступлений за-планирован в сумме 11,2 млрд руб.

Наиболее существенными  отличиями водного налога (главу 25.2 «Водный налог» НК РФ, вве-денная Федеральным законом от 28.07.2004 №83-ФЗ) от платы за пользование водными объектами являются следующие (Приложение 3):

1) ставки налога  по бассейнам рек, озер, морей  и экономиче-ским районам для каждого вида водопользования зафиксирова-ны. Ранее дополнительное диф-ференцирование ставок осуще-ствлялось Правительством РФ и органами законодательной вла-сти субъектов Федерации;

2) отсутствуют налоговые льго-ты по данному налогу;

3) увеличено количество  ви-дов водопользования, которые не признаются объектом налогооб-ложения. Так, например, налого-обложению не подлежит сброс сточных вод, который был одним из основных видов водопользо-вания в рамках прежнего законо-дательства;

4) увеличены ставки  водного налога практически по  всем ви-дам водопользования, кроме гидроэнергетики;

5) установлен единый  налого-вый период для всех водопользователей, который ранее разли-чался в зависимости от категории налогоплательщика и вида поль-зования водными объектами.

Следует отметить, что  в Законе № 173-ФЗ (см. приложение № I к закону) и в Федеральном законе «О бюджетной классификации Российской Федерации" плата за пользование  водными объектами осталась, а  в Водный кодекс РФ изменения, касающиеся платно-сти водопользования, были вне-сены (Закон №122-ФЗ). В связи с этим у многих водопользовате-лей возникает, как правило, два основных вопроса:

* каким образом  следует исчис-лять плату за пользование водны-ми объектами после отмены со-ответствующего закона;

* оказали ли влияние  указанные изменения на порядок  исчисле-ния водного налога в 2005 году?

Необходимо пояснить, что изменения, внесенные в главу 12 Водного кодекса РФ Законом  №122-ФЗ, носят рамочный ха-рактер и призваны разграничить полномочия между органами го-сударственной власти и субъек-тов Федерации и на этой основе осуществить оптимизацию дея-тельности территориальных ор-ганов федеральных органов ис-полнительной власти. Изменения коснулись и ряда статей, регули-рующих экономические отноше-ния при пользовании водными объектами. В частности, отмене-ны статьи 123--128 Водного ко-декса РФ, а редакция ст. 122 су-щественно изменена, она гласит: "Пользование водными объекта-ми является платным. Порядок установления, зачисления, взи-мания платы, связанной с поль-зованием водными объектами, и предельные размеры такой пла-ты определяются законодатель-ством Российской Федерации».

В настоящее время  поря-док исчисления и взимания пла-ты за водопользование нормами Водного кодекса (и принятыми на его основе другими законо-дательными актами) непосредственно не регулируется: в 2005 году решение вопроса платности водопользования обеспечивается нормами главы 25.2 «Водный на-лог» НК РФ.

Однако следует  иметь в виду, что Правительством при разра-ботке и принятии этой главы заго-дя предусматривалось в ближай-шем будущем введение системы неналоговых платежей за поль-зование водными объектами, ко-торые будут регулироваться Вод-ным кодексом РФ и издаваемыми на его основе соответствующими нормативными актами. Это ре-шение, по всей видимости, будет реализовываться поэтапно (т.е. не во всех регионах сразу), начи-ная с 2006 года Петрунин В.В. Ресурсные платежи в 2005 году и задачи исполнения бюджета//Налоговая политика и практика.№3, 2005. C учетом этой ситуации предусмотрен от-дельный код бюджетной квалификации по плате за пользование водными объектами, которую бу-дут администрировать Росводресурсы.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Водный кодекс  РФ

2. Налоговый кодекс  РФ(часть первая и вторая).-М:”ЮРКНИГА”,2005

3. Письмо Минфина  РФ от 24.02.2005 №03-07-03-02/9

4. Письмо Минфина  РСФСР от 27.05.1991 №16/111 «Об исчислении  и внесении в бюджет платы  за воду»

5. Постановление Правительства  РФ от 03.04.1997 №383 «Об утверждении  Правил предоставления в пользование  водных объектов, находящихся в  государственной собственности,  установления и пересмотра лимитов  водопользования, выдачи лицензии  на водопользование и распорядительной  лицензии»

6. Постановление Правительства  РФ от 22.07.1998 №818 «Об утверждении  минимальных и максимальных ставок  платы за пользование водными  объектами по бассейнам рек,  озерам, морям и экономическим  районам»

7. Постановление Правительства  РФ от 28.11.2001 №826 «Об утверждении  минимальных и максимальных ставок  платы за пользование водными  объектами по бассейнам рек,  озерам, морям и экономическим  районам»

8. Статья 16. Федеральный  закон от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране  окружающей среды»

9. Александров И.М.  Налоги и налогообложение: Учебник.-2-е  изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2005

10. Колчин С.П. Налоги  в Российской федерации: Учеб. Пособие для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

11. Кошкин Р.Л. Заполняем  декларацию по водному налогу  за 1 квартал 2005 года//Российский  налоговый курьер. №9, 2005

12. Лебедев В.В. Комментарий  к Приказу МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/726 // Налоговый вестник.№7,2004

13. Лыкова Л.Н. Налоги  и налогообложение в России: Учебник  для вузов.- М.: Издательство БЕК,2001

14. Моторин М.А. О налогоплательщиках водного налога//Налогообложение.№4, 2005

15. Налоги и налогообложение:  Учеб. Пособие для вузов/ Под  ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н.  Романова.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

16. «Налоговое законодательство-2005: водный налог»//РНК, №24, 2004

17. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник.-М.: Финансы и статистика,2005

18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ :Учебник для вузов.-5-е изд., доп. И перераб.-М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003

19. Петрунин В.В.  Комментарий к ФЗ от 28.07.2004 №83-ФЗ//Налоговый  вестник.№11, 2004

20. Петрунин В.В.  Ресурсные платежи в 2005 году  и задачи исполнения бюджета//Налоговая  политика и практика.№3, 2005

21. Скворцов О.В.  Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред. Проф. Учеб. Заведений/  О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова.-М.: Издательский центр «Академия»,2003

22. Соловьева М.В.  Водный налог: смена караула.  Главная книга.№01, 2005

23. Толкушкин А.В.  Налоги и налогообложение: энциклопедический  словарь.-М.: Юристъ, 2000

24. Юмаев М.М.Комментарий к ФЗ от 28.07.2004 №83-ФЗ.№11, 2004

25. Юткин Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М,2001