Внесудебный порядок взыскания недоимок и штрафов с организаций и предпринимателей

Внесудебный порядок  взыскания недоимок и штрафов с организаций и предпринимателей

Внесудебный порядок  взыскания недоимок и штрафов  с налогоплательщиков  является возможностью ИФНС бесспорно и принудительно взыскивать суммы налога, а также пеней и штрафов как за счет денежных средств, находящихся на счетах организаций и предпринимателей в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика

Принудительное взыскание  налога, пеней  за несвоевременную уплату налога и штрафов с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

В связи с принятием Федерального закона от 4 ноября 2005 года № 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по усовершенствованию административных процедур урегулирования споров» и Федерального закона от 27 июня 2006 года № 137-ФЗ  «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в существующий  внесудебный порядок были  внесены изменения.

При этом изменения, внесенные  в Налоговый кодекс законом от 4 ноября 2005 года № 137-ФЗ, вступили в  силу 1 января 2006 года, а изменения, внесенные  законом от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ – 1 января 2007 года.

То обстоятельство, что  и в том, и другом законе, статьи о принудительном взыскании были переписаны полностью, и каждый раз  излагались в новой редакции, свидетельствует  о важности точного регулирования  данной процедуры, так как при  его реализации непосредственно  затрагиваются права налогоплательщика.

НАПРАВЛЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ ОБ УПЛАТЕ НЕДОИМКИ

Первым этапом принудительного  взыскания недоимки является направление  налогоплательщику требования об уплате налога. Обратите внимание на то, что в статью 70 Налогового кодекса РФ, устанавливающую сроки направления данного требования, законом от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ внесены существенные изменения.

С января 2007 года требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. А требование об уплате налога по результатам  налоговой проверки должно быть направлено организации в течение 10 дней с момента вступления в силу соответствующего решения.

Указанные правила распространяются в отношении сроков направления  требования об уплате сбора, а также  пеней и штрафа.

Раньше требование об уплате налога должно было быть направлено  налогоплательщику  не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

В связи с этим  исчисление трехмесячного срока (в законе от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ) со дня выявления недоимки в целом ухудшает положение налогоплательщика, так как момент «выявления недоимки»  законодателем точно не определен.

ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМКИ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА БАНКОВСКИХ СЧЕТАХ

Вторым этапом внесудебного порядка является взыскание недоимки за счет  денежных средств налогоплательщика на банковских счетах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени и в некоторых случаях штрафа в установленный срок обязанность по уплате исполняется в принудительном порядке, в первую очередь, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках (1).

Взыскание налога в данном случае  производится по решению ИФНС, которое должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Решение о взыскании доводится  до сведения налогоплательщика в  течение шести дней после вынесения  указанного решения. В случае невозможности  вручения решения о взыскании  под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его  получения, данное решение направляется по почте заказным письмом и считается  полученным по истечении шести дней со дня направления заказного  письма.

Решение о взыскании, принятое налоговым органом после истечения  указанного двухмесячного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый  орган может обратиться с иском  в суд о взыскании причитающейся  к уплате  суммы. Такой иск может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Обратите внимание на то, что законодатель четко установил срок для обращения  в суд, устранив тем самым пробел в  регулировании данного вопроса.

Принудительное взыскание  осуществляется путем направления  в банк, в котором открыты счета  налогоплательщика, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему  РФ необходимых денежных средств.

В данном поручении  должны быть указаны счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумма, подлежащая  перечислению.

Поручение направляется в  банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

Поручение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским  законодательством РФ, при этом взыскание  налога может производиться с  рублевых расчетных (текущих) счетов, а  при недостаточности средств  на рублевых счетах – с валютных счетов налогоплательщика.

Обратите внимание на то, что при взыскании средств, находящихся  на валютных счетах, руководитель (заместитель  руководителя) ИФНС одновременно с  поручением на перечисление недоимки направляет поручение банку на продажу  не позднее следующего дня валюты налогоплательщика. При этом расходы, связанные с продажей иностранной  валюты, осуществляются за счет налогоплательщика.

Не производится взыскание  налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного  договора. При наличии указанного договора ИФНС вправе дать банку поручение  на перечисление по истечении срока  действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

При осуществлении принудительного  взыскания недоимки для обеспечения  исполнения решения налоговым органом  может быть осуществлено приостановление  операций по счетам, то есть прекращение  банком всех расходных операций по данному счету, но в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении  операций (2).

ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМКИ ЗА СЧЕТ ИНОГО ИМУЩЕСТВА  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Следующим этапом принудительного  взыскания налога, пени и штрафа является взыскание за счет иного  имущества налогоплательщика.

При недостаточности или  отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налоговики вправе взыскать налог за счет иного имущества организации (предпринимателя) (3).

Взыскание налога за счет имущества  налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя  руководителя) ИФНС путем направления  в течение трех дней с момента  вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю  для исполнения в порядке, предусмотренном  Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Обратите внимание, что  законодатель установил срок для  осуществления данного вида взыскания.  С 1 января 2007 года решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика будет приниматься в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Высший Арбитражный суд  РФ в постановлении от 24 января 2006 года № 10353/05 указал следующее: «следует иметь в виду, что в статье 47, так же как и в статье 46 Налогового кодекса РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный  в статье 46, применяется ко всей процедуре  принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества  налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ.

Иное толкование закона привело  бы к возможности принятия налоговым  органом решения о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика  без ограничения срока».

То есть в настоящее  время у налогового органа есть 60 дней с момента истечения срока  исполнения требования об уплате налога, чтобы принять решение о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика.

Очевидно,   что законодательно установленный  новый срок – один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога – значительно превышает ранее применявшийся судами, что явно ухудшает положение налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества  налогоплательщика производится последовательно  в отношении:

• наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ;
• имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
• готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
• другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

Обратите  внимание на то, что ранее в первую очередь взыскание налога производилось только за счет наличных денежных средств, теперь же взыскание может быть повторно обращено на денежные средства на счетах  налогоплательщика в банках.

Исполнительные действия по взысканию налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика  должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении о  взыскании, должны быть исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ  ВЗЫСКАНИЕ ШТРАФОВ

С 1 января 2006 года были установлены  новые правила, в соответствии с  которыми налоговые органы обязаны  самостоятельно взыскивать суммы штрафных санкций с организаций или  индивидуальных предпринимателей в  случае, если сумма штрафа, налагаемого  на организацию, не превышает 50 тысяч  рублей по каждому неуплаченному  налогу за налоговый период, или  же иному нарушению законодательства о налогах и сборах (4).

Для индивидуальных предпринимателей максимальный размер штрафа, взыскиваемый на основании решения налогового органа, составляет 5 тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период (или по иному  нарушению законодательства о налогах  и сборах) (5).

Высший Арбитражный суд  РФ в постановлении от 22 июня 2006 года № 30 пояснил, что «взыскание не уплаченных добровольно сумм налоговых санкций в указанных  пределах может быть осуществлено в течение шести месяцев путем направления судебному приставу-исполнителю соответствующих документов. При решении вопроса о начале исчисления указанного срока необходимо руководствоваться тем же подходом, что и при определении начала исчисления срока взыскания сумм налоговых санкций в судебном порядке (не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции))».

То есть в  настоящее время  сумма штрафа  в указанных размерах может быть  взыскана с налогоплательщика во внесудебном порядке не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Однако данное правило действовало только в 2006 году. Закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ отменяет статью 103.1. Налогового кодекса РФ. С 1 января 2007 года штрафы могут быть взысканы с  налогоплательщиков во внесудебном порядке без каких-либо пределов по суммам. Исключение лишь составляют случаи, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается.

ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА, ПЕНИ И ШТРАФА ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО  ЧЕРЕЗ СУД