Виды ставок, порядок исчисления акцизов. Налоговый период, сроки уплаты

Объект  обложения.

Объектом  налогообложения  признаются следующие

операции:

реализация на территории Российской Федерации видами произведенных ими подакцизных  товаров;

оприходование налогоплательщиком нефтепродуктов;

передача налогоплательщиком нефтепродуктов, произведенных из давальческого  сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов;

реализация организациями  с акцизных складов алкогольной  продукции (за исключением реализации акцизному складу другой оптовой  организации);

продажа лицами переданных им уполномоченными на то государственными органами:

конфискованных  подакцизных товаров;

бесхозяйных подакцизных  товаров;

подакцизных товаров, от которых произошел отказ в  пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров;

передача в  структуре организации произведенных  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) для дальнейшего  производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в НК;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для предусмотренных НК целей;

ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

первичная реализация подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных  на территорию Российской Федерации  с территории Республики Беларусь.

1.1 Определение налоговой  базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости  от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении  которых установлены специфические  ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая  база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем  умножения налоговой базы на ставку.

При реализации (передаче) подакцизных товаров, в  отношении которых установлены  адвалорные ставки (в процентах к  стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета  НДС и акцизов. Размер акциза будет  определен путем умножения налоговой  базы на ставку.

При определении  налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается  в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату реализации. В налоговую  базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных  товаров.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены  адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих  поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с  оплатой за подакцизные товары.

При ввозе подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены специфические налоговые  ставки, на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными  налоговыми ставками в налоговую  базу следует включать таможенную стоимость  и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных  товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом Государственного таможенного  комитета РФ от 19 декабря 2000 г. № 01-06/36951 "О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса  РФ" направлены Методические рекомендации о порядке применения акцизов  отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, которыми установлены правила  взимания налога.

Порядок применения налоговых вычетов.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные НК налоговые вычеты.

Вычетам по подакцизным  товарам (за исключением нефтепродуктов) подлежат суммы акциза:

предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком;

при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

выпущенных в  свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья  для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной  утери указанных подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, перемещения  и последующей технологической  обработки суммы акциза также  подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части  товаров, безвозвратно утерянных в  пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти для соответствующей  группы товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные:

собственником давальческого сырья (материалов) при  его приобретении либо при ввозе  этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного  в свободное обращение;

собственником давальческого сырья (материалов) при  его производстве;

на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в  дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных  товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или  отказа от них;

в виде авансового платежа при приобретении акцизных марок и специальных региональных марок.

По нефтепродуктам вычетам подлежат суммы акциза, начисленные:

при получении  нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим  свидетельство на - налогоплательщиком при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производство или реализацию, при их оптовой реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему соответствующее свидетельство;

производстве других подакцизных нефтепродуктов;

уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе  подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Виды ставок, порядок  исчисления акцизов.  Налоговый период, сроки уплаты

2.1 Виды ставок, порядок  исчисления акцизов

Виды ставок, порядок исчисления акцизов.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров предусматривает применение в отношении каждого вида объекта налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в  абсолютной сумме на единицу измерения.

Адвалорная налоговая  ставка вычисляется в процентах  на единицу измерения.

Комбинированная налоговая ставка предполагает определенное сочетание элементов специфической  и адвалорной налоговой ставки.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены комбинированные  налоговые ставки, исчисляется как  сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой  ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в  натуральном выражении и как  соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Общая сумма  акциза при совершении операций с  подакцизными товарами, признаваемыми  объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для  каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым  ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту  нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

2.2 Налоговый период, сроки уплаты

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Уплата  акцизов в соответствующие  бюджеты осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата  акциза при реализации бензина автомобильного с окта-новым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

не  позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного  месяца включительно;

не  позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем  по бензину, реализованному с 16 по последнее  число отчетного  месяца.

Уплата  акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и  алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей и  мотоциклов производится исходя из фактической  реализации (передачи) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 30-го числа  месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата  акциза при реализации алкогольной продукции  с акцизных складов  оптовых организаций  производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый  период в следующем  порядке:

не  позднее 30-го числа  отчетного месяца (авансовый  платеж) по алкогольной  продукции, реализованной  с 1-го по 15-е число  отчетного месяца включительно;

не  позднее 15-го числа  месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе  подакцизных то-ров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту  производства таких  товаров, а по алкогольной  продукции, кроме  того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50% - по месту производства, 50% - по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган  по месту своей  регистрации в  качестве налогоплательщика  налоговую декларацию в срок не позднее  последнего числа  месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ--3--03/675.