Виды, методы, программы и результаты налоговых проверок

- затратах, связанных с финансово-хозяйственной  деятельностью налогоплательщика.  В ходе проверки контролируется  правомерность распределения затрат между реализованной продукцией и незавершенным производством, соответствие способов погашения стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции и т.д. принятой учетной политике, соответствие нормам отнесения на себестоимость для целей налогообложения отдельных видов расходов;

- формировании  и использовании финансовых результатов  деятельности плательщика в отчетном  году. В ходе проверки контролируется достоверность отражения показателей финансовых результатов и налоговой и бухгалтерской отчетности;

- наличии  и движении принадлежащих налогоплательщику  денежных средств в российской  и иностранной валюте, находящихся  в кассе, на расчетном и других  счетах в банках на территории России и за рубежом, ценных бумаг, платежных и денежных документов;

- проанализировать  соответствие показателей бухгалтерской  отчетности, синтетического и аналитического  учета, отражающих объемы производства  и реализации продукции, работ, услуг, данным о физических объемах используемых на ее производство энергетических и материальных ресурсов.

5) Правильность  применения цен на товары, работы, услуги для целей налогообложения  по сделкам между взаимозависимыми  лицами, по товарообменным (бартерным операциям), при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам, предусмотренным ст. 40 НК РФ.

6) Обоснованность  применения предусмотренных законодательством  налоговых ставок, льгот, правильность  исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

В процессе проверки устанавливаются соблюдение налогоплательщиком действующего порядка  оформления первичных учетных документов и отражения соответствующих  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете, наличие первичных учетных  документов, являющихся основанием для документирования данных.

Проверка  каждого отдельного учетного документа  включает в себя:

- формальную  проверку — визуальное изучение  с точки зрения наличия в  документе необходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил  его оформления, установленных действующим законодательством для такого рода документов;

- арифметическую  проверку, в ходе которой контролируется  правильность подсчетов суммовых  показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных  формах (как правило, осуществляется выборочным методом);

- правовую  проверку, в процессе которой  устанавливается соответствие содержания  документа действующему на момент  совершения операции законодательству.

В случае установления в ходе выездной налоговой  проверки отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет, определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

В случае выявления выездной налоговой проверкой  фактов налоговых правонарушений проверяющие  должны принять необходимые меры по формированию доказательной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, выемка подлинников указанных документов, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначение экспертизы и др.), по исчислению сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов и пеней, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие правонарушения.[16 c.56]

По результатам  выездной налоговой проверки не позднее  двух месяцев после составления справки, о проведенной проверке проверяющие составляют акт выездной налоговой проверки в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранению нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах. Форма и требования по составлению акта, а также порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки установлены Инструкцией МНС России от 10.04.2000г. №60 «О порядке составления акта ​выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях ​законодательства о налогах и сборах». 

2. Методы  и программы налоговых проверок

2.1 Методы  налоговых проверок

В настоящее  время существует три метода отбора налогоплательщиков для документальной проверки:

- первый  основан на расчетах, соотношении  и сравнении. Он более пригоден при использовании ЭВМ;

- второй  основан на знаниях и опыте  и пригоден при осуществлении  проверки вручную;

- третий  основан на цикличности во  времени.

При осуществлении  метода основанного на расчетах в  первую очередь необходимо посмотреть, чем занимается это предприятие, если известно, что предприятия в данном бизнесе пережили плохой год из-за временной экономической депрессии, то можно ожидать, что показатели этих предприятий резко понизятся, поэтому вполне целесообразно исключить такие организации из выборки.

Если  воспользоваться информацией об организациях различного вида деятельности в данном регионе, то можно разделить  эти организации на несколько  групп. В одну будут промышленные предприятия, в другую — транспортные и др. После разделения на группы можно определить для каждой группы индивидуальные критерии в зависимости от вида деятельности. Следующий шаг — это установление таких индивидуальных критериев. Например, можно отобрать 10% организаций, имеющих наибольший объем продаж или у которых произошло наибольшее снижение показателей валового дохода. Чем более конкретны критерии, тем лучше будет результат.

Метод, основанный на знаниях и опыте, если из опыта, информации, а также по итогам камеральной проверки известно, что в определенном виде бизнеса процветает «теневая экономика», то можно выбрать все организации этого бизнеса, затем эта группа анализируется с использованием расчетов, сравнений и соотношений для отбора тех, которые представляют наибольший интерес. [17 c.322]

Метод, основанный на цикличности во времени, этот способ требует проверять каждую организацию один раз в течение определенного периода времени. Этот способ не очень эффективен при ограниченности ресурсов, поскольку ресурсы автоматически будут использоваться для проверки тех, которые не имеют проблем с отчетностью и декларациями. Данный метод применяется только налоговой службой.

Основная  идея этого подхода заключается  в «профилактике страхом». Плательщик знает, что их автоматически проверят в течение какого-то периода, никогда  не чувствует себя в безопасности и поэтому не будет нарушать законодательство о налогах, по крайней мере умышленно. Но в реальной жизни эта теория не действует. Во-первых, ни у одной налоговой администрации не хватит сегодня ресурсов, чтобы осуществить такую программу. Во-вторых, если она и попытается это сделать, время, которое налоговые инспекторы смогут выделить на каждую проверку, окажется таким ограниченным, что ни одна проверка не будет эффективной.

Однако  периодическая проверка в модифицированном варианте может быть весьма хорошей и эффективной, если ее, например, проводить в организациях, известных как «проблемные» или «теневые». Полезна она и для крупных предприятий, где всегда велик риск крупных потерь поступлений.

Для достижения своих целей современные налоговые администрации должны использовать широкий набор систем и методов проверок и отбора. Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль. Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий контролирующих органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, обнаружение нарушений у которых представляется наиболее вероятным. 

2.2 Программы  проведения документальных проверок 

Для проведения документальных проверок налоговая  инспекция разрабатывает программы. Программы проведения документальных проверок могут быть нескольких видов:

- базовые  программы, обеспечивающие контроль по общим вопросам, подлежащим проверке во всех организациях, независимо от формы собственности и рода осуществляемой деятельности;

- программы,  учитывающие специфику проверяемых  организаций по характеру осуществляемой  деятельности, организационно-правовой форме, составу учредителей и участников, источникам финансирования;

- программы  проведения оперативных тематических  проверок по более узкому кругу  вопросов, например по своевременному  и полному перечислению удержанного  подоходного налога.

В базовую программу должны быть включены следующие вопросы:

- выполнение  предложений по акту предыдущей  проверки;

- соответствие  установленным требованиям порядка  ведения налогового учета;

- соблюдение  порядка предоставления налоговых  льгот на основании соответствующих документов;

- соблюдение  формы, полноты и своевременности  представления сведений;

- соблюдение  своевременности и полноты перечисления  в бюджет налоговых сумм.

Проведение  документальной проверки.

 Документальная  проверка должна начинаться с  ознакомления с учредительными документами, определяющими правовой статус юридического лица. В учредительных документах устанавливается перечень хозяйственных операций, для осуществления которых создана данная организация. Эта информация потребуется при последующей проверке.

Необходимо  также проверить наличие и  соответствие действующему законодательству РФ документов, подтверждающих право  организации на осуществление определенных видов деятельности, требующих лицензирования.

Затем следует проверить правильность получения определенных видов льгот.

Проверяется полнота и своевременность формирования уставного капитала предприятия.[18 c.425]

Необходимо  ознакомиться с утвержденным руководителем  организации приказом по учетной  политике, определяющим способы и  порядок ведения бухгалтерского учета, отражения хозяйственных операций в соответствующих учетных регистрах, и проверить правильность его применения.

Дальнейшая  проверка осуществляется в соответствии с утвержденной программой по предусмотренному кругу вопросов.

Оперативное документирование сотрудниками налоговых органов и инспекции может включать изучение следующих вопросов:

- правильность  составления, юридического оформления  хозяйственных договоров, гарантийных  писем;

- наличие  документов, подтверждающих выполнение  обязательств по хозяйственным договорам (товарно-сопроводительных документов, актов о выполнении работ и услуг, платежных документов и др.);

- правильность  и законность отражения в регистрах  налогового и бухгалтерского  учета хозяйственных операций (отражение  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должно исходить не только из их правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования);

- соответствие  данных регистров бухгалтерского  учета и налоговых деклараций  данным форм бухгалтерской отчетности (баланс, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и др.);

- корректность  налоговых расчетов.

При необходимости  уточнения определенных показателей (объемы реализованной продукции, выполненных  работ и оказанных услуг, оплата за реализацию и др.), а также в случае отсутствия отдельных первичных документов следует провести встречные проверки.