Виды и порядок проведения налоговых проверок в РФ

При проведении проверки должностные лица имеют право:

- проводить инвентаризацию  имущества налогоплательщика;

- производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых  и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанные с содержанием объектов налогообложения;

- истребовать документы,  а также производить выемку  документов и предметов при  наличии достаточных оснований  полагать, что документы, свидетельствующие  о совершении правонарушений, могут  быть уничтожены, изменены или заменены;

- привлекать к участию  в контрольных мероприятиях экспертов  и назначать экспертизу и т.д.

Результаты отдельных  процессуальных действий, проводимых в ходе проверки, должны быть зафиксированы:

- в протоколах, которые  составляются при проведении  осмотра, выемке, получении показаний свидетелей,

- актах (акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, акт выемки документов и т.д.).

Нарушения требований и порядка  составления таких документов, предусмотренных НК РФ, могут привести к недопустимости использования данных документов в качестве судебных доказательств.

Заканчивается выездная налоговая  проверка составлением:

- справки о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки, сроки фактического  проведения,

- акта выездной налоговой  проверки.

 

 

 

Встречная налоговая проверка

 

Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налоговым  органам право проведения встречных  проверок. В соответствии со ст. 87 НК РФ в том случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) [7, с 119]. Это и есть встречная проверка.

Встречная проверка может  проводиться только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки. При этом лицо, обладающее необходимой информацией о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и сам налогоплательщик могут состоять на учете в разных налоговых органах.

Таким образом, встречные  проверки могут проводиться как  налоговым органом, в котором  состоит на учете налогоплательщик-контрагент (по мотивированному запросу другого налогового органа), так и налоговым органом, проводящим выездную или камеральную проверку. Встречная проверка проводится путем истребования соответствующих документов.

Для этого составляется письменное требование налогового органа (ст. 31 НК РФ). Четкой формы такого требования налоговое законодательство не содержит. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Нарушение налогоплательщиком этого положения влечет за собой ответственность в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ (данная статья устанавливает ответственность банков за непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности клиентов банка). Арбитражные суды при разрешении спорных вопросов, связанных с проведением встречных проверок, указывают, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика. Несоблюдение этого требования может повлечь за собой недействительность результатов встречной проверки. НК РФ не предусматривает право налоговых органов истребовать у организаций в рамках встречной налоговой проверки сведения о поставщиках, в отношении которых налоговым органом не проводится налоговая проверка. Поэтому требование налоговой инспекции о представлении налогоплательщиком информации о поставщиках реализованных товаров является необоснованным. В ходе проведения встречной проверки, налогоплательщик не представил в налоговый орган информацию о лицах, участвующих в цепочке производства и обращения экспортируемых товаров. При этом налогоплательщик ссылался на то, что истребование налоговым органом в ходе встречной проверки документов, которые относятся к финансово-хозяйственной деятельности не проверяемой организации, а самого ответчика, противоречит положениям абзаца 2 ст. 87 НК РФ. Налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ. Суд первой инстанции признал позицию налогового органа неправомерной. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось. Суд кассационной инстанции оставил решение нижестоящего суда без изменения и сделал следующие выводы. На основании п.п. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ. Порядок проведения налоговых проверок регламентирован нормами главы 14 НК РФ. Согласно абзацу 2 ст. 87 НК РФ в том случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка). Из этого следует, что круг субъектов, в отношении которых допускается проведение встречной проверки, – любые иные лица, с которыми у проверяемого лица имеются какие-либо отношения, и предмет такой проверки – необходимые для налогового контроля документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Таким образом, абзацем 2 ст. 87 НК РФ предусмотрены два необходимых условия правомерности встречной проверки. Нарушение любого из них может быть расценено как превышение налоговым органом своих полномочий и может повлечь за собой признание встречной проверки незаконной. В рассматриваемом деле имело место нарушение условия о предмете встречной проверки. В частности, налоговая инспекция выставила ответчику требование представить документы о поставщиках общества, которые участвовали в цепочке производства и обращения экспортируемых товаров, но не имели прямых связей с проверяемым налогоплательщиком. Деятельность проверяющих вышла за рамки указанного звена, поэтому должна расцениваться как превышение налоговым органом его полномочий. Ссылка налогового органа в обоснование своей позиции на приказы МНС России от 9.02.2000 г. N АП-3-18/36, от 27.12.2000 г. N БГ-3-03/461 и письмо МНС России от 15.06.2000 г. N АС-6-16/451 не принята судом в качестве доказательства совершения обществом правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, поскольку в соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика - налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Приказы и письма МНС России отнесены к ведомственным нормативным актам. Согласно п. 2 ст. 4 НК РФ ведомственные нормативные акты не относятся к законодательству о налогах и сборах. Следовательно, их нарушение не признается правонарушением, за совершение которого лицо может быть привлечено к налоговой ответственности. Налогоплательщикам следует обратить внимание на следующие моменты: встречная проверка проводится путем истребования документов у одного налогоплательщика о деятельности другого налогоплательщика; встречная проверка осуществляется только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки; предметом встречной проверки являются информация, документы о финансово-хозяйственных взаимоотношениях контрагента с проверяемым налогоплательщиком; истребование документов оформляется путем письменного запроса налогового органа на основании ст. 31 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Любая проверка, а в особенности  налоговая, вносит определенную дезорганизацию в работу предприятия, так как для обеспечения деятельности проверяющих необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности.

Однако даже если результаты проверки оказались “отрицательными” для  организации-налогоплательщика – еще не все потеряно!

Все действия (бездействие) должностных  лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут быть обжалованы в суде, так же, как и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

При проведении налоговой проверки налогоплательщику необходимо внимательно изучать документы, предъявленные налоговыми инспекторами: решение о проведении проверки, требования и т.д. Несоблюдение формы документа, его изъяны могут оказаться существенной аргументацией в суде со стороны налогоплательщика при возникновении налогового спора. По возможности необходимо налогоплательщику делать и оставлять при себе копии этих документов.

При проведении проверки проверяющим  необходимо представлять только те документы, которые они затребовали. Показывая  “лишние” документы, можно спровоцировать проверку тех областей своей финансово-хозяйственной деятельности, которые первоначально проверять не планировалось.

При чтении акта проверки необходимо обращать внимание: на документы, которые были использованы в ходе проверки; что является источником ошибки, повлекшей доначисление сумм налога; необходимо проверять правильность расчетов, указанных в акте и приложения к нему. Бывают случаи, когда доначисление налогов производится без учета переплат по налогам, выявленных при проверке. Проверяющие тоже люди, и иногда допускают арифметические ошибки. Бывают просто опечатки.

Знание налогоплательщиком прав и  обязанностей как своих, так и  проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ [Текст]. Ч. 1 и 2.
2. Бобоев М.Р. Налоги и налогообложение в СНГ [Текст] : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / М.Б. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютюрюков ; под ред. А.П. Починка. М. : Финансы и статистика, 2008.
3. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие / А.И. Косолапов. М. : Дашков и К°, 2005.
4. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Е.А. Смородина, М.М. Шадурская, Т.Д. Одинокова. Екатеринбург : Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, Модуль 1, 2.
5. Налоги и налоговое право [Текст] : учеб. пособие / под ред. А.В. Брызгалина. М. : Аналитика-Пресс, 2008.
6. Налоги и налогообложение [Текст] / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб. : Питер, 2008.
7. Налоговый менеджмент [Текст] / под ред. А.Г. Поршнева. М. : ИНФРА-М, 2007.
8. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит» и др. экон. специальностям/ [А.Ю. Казак и др.] ; М-во образования и науки РФ, Федер. агентство по образованию, Урал. гос. экон. ун-т. Екатеринбург : Издательство Урал. гос. ун-та, 2005.
9. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов / [А.Э. Сердюков и др.]. СПб. и др. : Питер, 2007.
10. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для студентов образоват. учреждений сред. проф. образования, обучающихся по группе специальностей 0600 «Экономика и управление» / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. М. : Академия, 2008.