Упрощённая система налогообложения

Перейдя на общий налоговый режим, налогоплательщики  исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с общепринятой системой налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения. 

Возврат от упрощенной системы  налогообложения  к общему режиму

1. Добровольный  возврат

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, вправе вернуться к общему режиму налогообложения только с начала нового налогового периода (календарного года). Для этого им необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим налогообложения (пункты 3, 6 ст. 346.13 НК РФ). Например, если предприятие, применявшее упрощенную систему в 2003 г., намерено в 2004 г. перейти на общий режим налогообложения, оно должно не позднее 15 января 2004 г. уведомить налоговый орган. Это немаловажный момент, поскольку, как следует из приведенных норм НК РФ, если налогоплательщик не уведомит налоговый орган в установленный срок, то он обязан будет продолжать применять упрощенную систему до конца очередного налогового периода (в данном примере - до конца 2004 г.).

Форму N 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения" налогоплательщик должен направить  налоговый орган по месту своего учета (месту жительства). Еще раз подчеркнем, что все формы, утвержденные данным Приказом, являются рекомендуемыми, а не обязательными, поэтому налогоплательщик вправе сообщить о своем отказе в любой письменной форме. 

2. Принудительный  возврат

Помимо  возврата к общему режиму налогообложения по собственному желанию, п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрены два случая, которые можно назвать принудительным возвратом, поскольку в этих случаях налогоплательщик обязан перейти обратно на общий режим налогообложения независимо от своего желания в связи с тем, что им допущены следующие нарушения:     

1) по итогам налогового (отчетного)  периода доход налогоплательщика, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 15 млн руб.;     

2) по итогам налогового (отчетного)  периода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете (т.е. в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н), превысила 100 млн. руб.     

При этом превышение суммы дохода над  установленным ограничением является основанием для принудительного  возврата независимо от того, какой объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) был избран налогоплательщиком при переходе на упрощенную систему налогообложения.  
  

 

 

      Задача 1.    

 

 

 В январе отчетного года ООО «Пирамида» реализовало на 50 000 рублей (без НДС) экскаватор. Остаточная стоимость экскаватора на момент реализации составляла 80 000 рублей. Срок его полезного использования истекает в апреле следующего года, т.е. через 15 месяцев. Определить расходы от реализации экскаватора и сумму, которую следует списать.

 

 

Решение. 

 

Согласно  ст. 268 п. 3 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.      

Убыток  равен - 80000 – 50000 = 30000 руб.     

Сумма, относимая ежемесячно на прочие расхода  – 30000: 15 = 2000руб.     

Выручка 80000руб. в январе будет отнесена к  внереализационным доходам.

Вид учета	Расходы
Бухгалтерский	80000
Налоговый	2000

 

     В бухгалтерском учете остаточная стоимость (80000 руб.)  экскаватора списывается в том же месяце полностью на прочие расходы, а выручка (50000 руб.) относится к внереализационным доходам.  
  

Задача 2

Исходя из следующих данных рассчитайте сумму НДС, подлежащую к уплате в бюджет. 
1)     за период выручка от реализации туристских путевок – 660 тыс. руб., в том числе НДС – 18 %; 
2)     получены проценты за хранение средств на расчетном счете -1 тыс. руб.; 
3)     реализованы основные средства за 15 тыс. руб., в том числе НДС – 18 %; 
4)     остаточная стоимость этих основных средств – 7 тыс. руб., начисленная амортизация- 4 тыс. руб.; 
5)     зачислен аванс под туристские путевки от фирмы-партнера в размере 200 тыс. руб.; 
6)     за аренду офиса за отчетный период перечислено 17 тыс. руб. в том числе НДС -18 %; 
7)     за оказанные консультационные услуги по организации нового маршрута перечислено 7 тыс. руб. в том числе НДС - 18 %; 
8)     получено безвозмездно от фирмы-партнера – 10 тыс. руб.; 
9)     приобретена лицензия на строительно-монтажные работы – 10 тыс. руб.; 
10) получен аванс под строительно-монтажные работы – 150 тыс. руб. 

Решение: 
НДС - косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг) и, таким образом, оплачивается их потребителями. НДС - это налог «на потребление», тяжесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели, созданных в процессе производства и обращения, материальных благ. Через систему действия НДС в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и величиной материальных затрат производственного назначения. 
 
Согласно основному принципу исчисления НДС, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам (продавцам) различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную часть (долю) добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения. 
 
Сформулируем алгоритм исчисления НДС, который можно представить в виде следующей формулы: 
 
НДС-1 = НДС-2 - НДС-3, 
 
где: 
 
НДС-1 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет; 
НДС-2 - сумма НДС, исчисленная с объектов налогообложения; 
НДС-3 - сумма НДС, подлежащая вычету, которая уплачена при приобретении ресурсов производственного назначения. 

1)Сначала найдем НДС-2: 
 
В нее войдут следующие пункты: 
а) за период выручка от реализации туристских путевок – 660 тыс.руб., в том числе НДС – 18 % 
НДС = 660 000 руб. * 18 / 118 = 100 677, 97 руб.; 

б) реализованы основные средства за 15 тыс. руб., в том числе НДС – 18 % 
НДС = 15 000 руб. * 18/ 118 = 2 288, 14 руб.;

в) зачислен аванс под  туристские путевки от фирмы-партнера в размере 200 тыс. руб. 
НДС = 200 000 руб. * 18 / 118 = 30 508, 47 руб.; 

г) получен аванс под  строительно-монтажные работы – 150 тыс. руб. 
НДС = 150 000 руб. * 18 / 118 = 22 881, 36 руб. 

НДС-2 = 100 677, 97 руб. + 2 288, 14 руб. + 30 508, 47 руб. + 22 881, 36 руб. = 156 355, 94 руб. – это сумма НДС, исчисленная с объектов налогообложения. 

2) Теперь найдем НДС-3: 
 
В нее войдут следующие пункты: 
 
а) за аренду офиса за отчетный период перечислено 17 тыс. руб., в том числе НДС -18 % 
НДС = 17 000 руб. * 18 / 118 = 2 593, 22 руб.; 
 
б) за оказанные консультационные услуги по организации нового маршрута перечислено 7 тыс. руб. в том числе НДС - 18 % 
НДС = 7 000 руб. * 18 / 118 = 1 067, 8 руб. 

НДС-3 = 2 593, 22 руб. + 1 067, 8 руб. = 3 661, 02 руб. – это сумма НДС, подлежащая вычету, которая уплачена при приобретении ресурсов производственного назначения. 

3) Найдем НДС-1: 
 
НДС-1 = НДС-2 - НДС-3 

НДС-1 = 156 355, 94 руб. - 3 661, 02 руб. = 152 694, 92 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.