Не  вправе приостановить операции по счетам и внебюджетные фонды. НК РФ предусматривает  две ситуации, когда операции по счетам могут быть приостановлены:

• у организации возникает недоимка по налогам и сборам;
• организация не представила налоговую декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации либо вообще отказалась от подачи декларации.

      Других  оснований налоговым законодательством  не предусмотрено.

      Решение о приостановлении операций по счетам может быть обжаловано в административном или судебном порядке (ст. 138 НК РФ). При  административном способе налогоплательщику необходимо подать письменную жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. С жалобой он вправе обратиться в течение трех месяцев после того, как узнал, что налоговая инспекция приостановила операции по его расчетному счету (ст. 139 НК РФ). Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (ст. 140 НК РФ).

      Конечно, для обжалования решения налогового органа должны быть веские аргументы, а именно:

• несоответствие нормам налогового законодательства;
• нарушение налоговыми органами процедуры его вынесения.

      Конкретными основаниями для обжалования  могут быть следующие:

• отсутствие задолженности по налогам;
• вынесение решений до истечения срока погашения недоимки, указанного в требовании;
• непредставление налогоплательщику требования об уплате налогов;
• вынесение решения о приостановлении операций по счетам лицом, которое не уполномочено это делать;
• отсутствие одновременного с решением о приостановлении операций по счетам решения о взыскании налога;
• решение о взыскании недоимки вынесено позднее 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога;
• отсутствие необходимых реквизитов в решении налогового органа о взыскании налога или аресте счета (отсутствие суммы недоимки и пеней, названия налога, по которому имеется задолженность, периода, за который необходимо было сдавать декларацию).

      В иске налогоплательщик вправе потребовать  возместить убытки, причиненные ему  неправомерным арестом расчетного счета. При этом можно взыскать как реальный ущерб, так и упущенную выгоду.

      Все же, в случае применения приостановления  банк обязан, безусловно, принять решение  налогового органа к исполнению и  немедленно приостановить операции по счету своего клиента-налогоплательщика. НК РФ категорически запрещает банку открывать налогоплательщику, в отношении которого налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счету, новые счета. Нарушение установленного запрета образует состав налогового правонарушения и служит основанием для привлечения банка к налоговой ответственности. При этом банк не несет ответственности за убытки, которые возникли у налогоплательщика по причине приостановления операции по счету.

      Решение о приостановлении операций по счету  налогоплательщика отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления налогоплательщиком декларации или документов, подтверждающих полное выполнение налоговой обязанности. 

     2.5 Арест имущества 

      Согласно  ч. 1 ст. 77 НК РФ, арестом имущества  в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика - организации в отношении его имущества. Юридическая сущность ареста имущества налогоплательщика заключается в том, что он является административно – правовым ограничением права распоряжаться собственностью.

      Арест имущества применяется относительно налогоплательщиков, не исполняющих  в установленные сроки обязанности  по уплате налогов и сборов. Обязательным условием применения данной меры обеспечения решения налогового органа является наличие у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик предпримет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам. Применение ареста имущества самым непосредственным образом затрагивает право собственности и не может осуществляется без учета соответствующих норм гражданского права. Согласно ст. 209 ГК РФ, право собственности предполагает наличие у собственника трех правомочий: владения, пользования и распоряжения.

      Положение п. 1 ст. 77 НК РФ о том, что арест  представляет собой ограничение  «права собственности налогоплательщика - организации в отношении его  имущества» означает, что арест может налагаться на имущество, в отношении которого налогоплательщик - организация осуществляет все три присущие собственнику правомочия; владение, пользование, распоряжение.

      Проблемным  является вопрос возможности ареста имущества, которым налогоплательщик-организация владеет и пользуется на правах лизинга. С одной стороны, в отношении такого имущества налогоплательщик-организация не имеет такого присущего собственнику правомочия, как распоряжение, С другой - по мере уплаты соответствующих платежей на пропорциональную часть взятого в лизинг имущества распространяются правомочия собственника в полном объеме.

      Не  может подвергаться аресту и имущество  государственных и муниципальных  предприятий и учреждений, поскольку  они владеют им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Собственником же этого имущества является государство.

      При аресте имущества собственник теряет свободу пользования и владения арестованным имуществом. Эти правомочия осуществляются с разрешения и под  контролем налогового органа.

      Права на арестованное имущество могут  быть ограничены полностью или частично. Полным арестом имущества признается ограничение прав собственника относительно распоряжения арестованным имуществом, при этом владеть и пользоваться этим имуществом налогоплательщик может только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичный арест имущества предполагает такое ограничение права собственности налогоплательщика, при котором владение, пользование и распоряжение имуществом допускается с разрешениями под контролем налогового или таможенного органа. Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом образует состав налогового правонарушения и влечет применение к виновному соответствующих санкций.

      Налоговым законодательством в качестве гарантии соблюдения прав собственника-налогоплательщика установлено ограничение относительно объёму арестованного имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налоговой обязанности.

      Решение об аресте имущества принимается  в форме постановления руководителем (его заместителем) налогового или  таможенного органа. Отменить данное решение вправе тот же налоговый  или таможенный орган, который его  вынес. Основанием для отмены ареста имущества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом. Режим ареста имущества прекращает действие в результате принудительного исполнения налоговой обязанности или путем реализации этого арестованного имущества.

     Задача

     Определите:

     а) сумму имущественного налогового вычета по налогу на доходы физического лица (НДФЛ);

     б) сумму остатка имущественного налогового вычета, перенесенного на следующие годы;

     в) сумму НДФЛ, возвращенную налогоплательщику  налоговой инспекцией по результатам 2006 г.

     Известно:

     1. Ежемесячная заработная плата  Ивановой С.А. – 19 200 руб.

     2. Стандартный налоговый вычет  – 400 руб.

     3. В 2007 г. Иванова С.А.  купила квартиру за 1 100 000 руб.

     4. В апреле 2008 г. Иванова С.А.представила  в налоговую инспекцию все  необходимые документы для получения  имущественного налогового вычета.

     Решение:

     Сумма дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, за 2007 год - 230 400 рублей (19 200 рублей х 12 мес.).

     В декларации Иванова С.А указала:

     доход по месту основной работы - 230 400 рублей;

     сумму налога, удержанную налоговым агентом - 29 952 рублей;

     имущественный налоговый вычет - 230 400 рублей;

     сумму налога, подлежащую возврату – 29 952 рублей.

     Неиспользованная  сумма вычета в размере 869 600 рублей (1 100 000 рублей - 230 400 рублей) переносится  на следующий налоговый период.

     Тестовые  задания:

1. Транспортный налог уплачивается:

      а) по месту регистрации  фирмы-собственника транспортного средства;

      б) по месту регистрации транспортного  средства;

      в) ежеквартально;

      г) ежегодно;

      д) арендатором транспортного средства.

2. Государственная пошлина уплачивается за:

      а) право вывоза определенных культурных ценностей;

      б) право вывоза и ввоза культурных ценностей;

      в) в наличной форме;

      г) в наличной и безналичной  форме;

      д) в фиксированном  размере;

      е) в определенном размере МРОТ;

      ж) государственную регистрацию выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

 

      Налог - это обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

      Для каждого физического лица или  организации своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью. То есть налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговые органы, вести учёт своих доходов и расходов, представлять в налоговые органы налоговые декларации.

      Способы обеспечения исполнения налоговой  обязанности направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязательств. Залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества являются эффективными средствами обеспечения обязательств при участившихся случаях их нарушения. Неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

      Таким образом, способы обеспечения обязательств побуждают должника к своевременному исполнению возложенного на него обязательства, ведь в случае просрочки, либо неисполнения обязательства, либо ненадлежащего исполнения, для должника наступят неблагоприятные, невыгодные для него последствия.

 

Список используемой литературы: 

1. Бюджетный  кодекс Российской Федерации;