Учетная политика для целей налогообложения и ее влияние на формирование налоговых обязательств

       В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской  прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств. 
 
 
 
 
 
 
 

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Учетная политика – основной документ,  регламентирующий  ведение бухгалтерского и налогового учета.

       С  помощью учетной политики обеспечивается   прозрачность   и достоверность  учета,  оптимизация объемов  и  сроков  налоговых  платежей, снижение  трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих  других управленческих и учетных задач. От правильного понимания  учетной  политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит  экономическая  эффективность деятельности организации, да и способы отражения  операций  в  бухгалтерском учете  всегда  принимаются  во   внимание   при   управлении   предприятием.

       Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

       Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор) должен разбираться в учетной политике организации (предприятия) по следующим  причинам:

• в ней отражены все способы ведения бухгалтерского учета на предприятии;
• учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия;
• от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

       Необходимость формирования учетной политики возникает  у  организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда   законодательными   актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и  организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени  отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех  или  иных  операций  и  действий,  и поэтому  организация  разрабатывает  их  самостоятельно.  

       Причем  выбранные способы  учета  устанавливаются  предприятием  на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования.

       Но  учетная политика не должна ограничиваться только выбором  методов оценки активов и обязательств в целях  бухгалтерского  и  налогового  учета.

       Положение о бухгалтерском  учете  и  отчетности в Российской  Федерации в обязательный  перечень  элементов  приказа  об учетной  политике наряду с методологическими, включает организационные и технические элементы.

              При  выборе  учетной   политики   необходимо   учитывать   отраслевую принадлежность организации; форму собственности и  организационно-правовой статус  предприятия;  организационную  структуру  предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.

              Основные  требования  при   формировании  учетной  политики:  полнота, осмотрительность,  своевременность,  приоритет  содержания   перед   формой, непротиворечивость, рациональность.

              Процесс формирования учетной  политики состоит из следующих  этапов:

• определение объектов бухгалтерского учета,  в  отношении  которых  должна    быть разработана учетная политика;
• выявление, анализ и оценка факторов, под  влиянием  которых  производится    выбор способов ведения бухгалтерского учета;
• выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
• идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов    ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;
• отбор способов ведения бухгалтерского  учета,  пригодных  для  применения    предприятием;
• оформление выбранной учетной политики.

       Принятые  предприятием правила должны  устанавливаться  на  длительный срок.  За  организацию  бухгалтерского   учета   на   предприятии   отвечает руководитель, поэтому он же  и  утверждает  Положение  от  учетной  политике приказом.

       Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один  –  для целей бухгалтерского учета, а другой – для  целей  налогообложения.  Но  для удобства предприятие может объединить  их.

       Изменения учетной политики на год, следующий  за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

       Основными   причинами   изменения    учетной    политики    являются: реорганизация предприятия, смена  собственника,  изменение  законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности,  изменения  в  системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов  и способов ведения бухгалтерского учета.  Все  изменения  в  учетной  политике должны вводиться с начала финансового года.  Так  с  2003  года  вступило  в действие  ПБУ  19/02  и  соответственно  в  учетную  политику  экономических субъектов должны были быть внесены изменения. 
 
 
 
 

       Список  использованной литературы:

       1. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004 г.)

       2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 10 октября 2006 г. (включая изм., всуп. в силу с 1 января  2007 г.) – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 672 с. – (Кодексы и законы России)

       3. О внесении изменений и дополнений   в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу  отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Федеральный закон  от 24 июня 2002 г. №104-ФЗ 

       4. Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2004. – С.487

       5. Бюджетная система России. Уч. Для вузов. – М. – ЮНИТИ-ДАНА,2000. – С.550.

       6. Ковалев А. И, Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия // изд-е 5-е перераб. и доп. – М.; Центр экономики и маркетинга,  2001. – С. 256.