Таможенная пошлина

Определим основные элементы таможенной пошлины:

• Плательщики
• Объект и предмет налогообложения
• Тарифные льготы и преференции
• База налогообложения
• Налоговая ставка
• Порядок исчисления и уплаты налога

     Налогоплательщиками таможенных пошлин и сборов являются собственники товаров, перемещающие товар через таможенную границу.

     Объектом  налогообложения таможенной пошлиной и сбором признаются товары, перемещаемые через таможенную границу, за исключением тех, на которые распространяются льготы.

     Предметом таможенного налогообложения является таможенная стоимость товаров, пересекающих таможенную границу Российской Федерации.

     В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства помимо обязательных элементов налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

     Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая одним государством другому на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. При этом преференции (от лат. praeferre -предпочитать) предоставляются без распространения на третьи страны. Они устанавливаются в отношении всех товаров или их отдельных видов.

     Преференции во внешнеторговых отношениях предоставляются в различных формах: льготного кредитования и страхования внешнеторговых операций; специального валютного режима; льготного валютного курса; привилегированных условий выдачи лицензий на ввоз товаров и т. д. 

     Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень основных видов тарифных льгот.

     1. Возврат ранее уплаченной пошлины.

     2. Освобождение от уплаты пошлины.

     3. Снижение ставки пошлины.

     4. Установление тарифных квот на  преференциальный ввоз (вывоз) товара.

     В зависимости от того, на изменение  какого из элементов налога направлены льготы, они принимают форму изъятий, скидок или налоговых кредитов.

     Изъятие выводит из налогообложения отдельные объекты. При обложении таможенными пошлинами освобождения от оплаты пошлиной можно квалифицировать именно как изъятия. Их исчерпывающий перечень приведен в ст. 35 Закона «О таможенном тарифе РФ» .

     От  пошлины, в частности, освобождаются:

     • транспортные средства, осуществляющие международные перевозки, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;

     •предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы РФ для обеспечения деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая в РФ;

     • товары, ввозимые в РФ или вывозимые  из РФ для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный их ввоз на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

     • валюта РФ, иностранная валюта (кроме  используемой для нумизматических  целей), а также ценные бумаги;

     • товары, ввозимые в РФ и вывозимые  из РФ в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

     • товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые в РФ и вывозимые  из РФ в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия) и т.д.

     Налоговая база таможенной пошлины определяется как таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу, или их объемная характеристика (количество, масса, объем и т. д.).

     Ставки  таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.  

     В РФ применяются следующие виды ставок пошлин:

     - адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

          - специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

          - комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

     В НК РФ порядку исчисления таможенной пошлины как налога посвящена  ст. 52 «Порядок исчисления налога», где установлены правила исчисления налога, а в ТК РФ - ст. 324 «Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов».

     В ст. 324 ТК РФ установлено, что таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату пошлин, самостоятельно, за исключением случаев:

     • пересылки товаров в международных  почтовых отправлениях, когда не требуется подачи отдельной таможенной декларации (исчисление пошлин производится таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена);

     • выставления требования об уплате таможенных платежей, не уплаченных в установленный  срок, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и проценты (исчисление пошлин производится таможенным органом).

     Сумму таможенной пошлины ее плательщик исчисляет  самостоятельно. При этом в качестве плательщика может выступать и так называемое заинтересованное лицо (собственник товара, его покупатель, владелец либо лицо, выступающее в ином качестве, достаточном в соответствии с законодательством РФ для совершения с товаром действий, предусмотренных ТК РФ, от собственного имени, или таможенный брокер).

     Исчисление  таможенной пошлины (например, импортной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле в руб.:

     

Где : Т    - таможенная стоимость импортируемого товара, валюта;

         С_а   - адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %;

         К    - курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день таможенного

                 оформления, руб./валюта.

         Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам, производится по формуле:

     

где :   Н - количественная или физическая характеристика товара в

                 натуральном выражении (единица веса, объема и т. п.);

С_с - специфическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу товара;

 К - курс рубля к евро, установленный ЦБР на день принятия таможенной декларации, руб./евро. 
 

     Глава II. Практический расчёт таможенных пошлин. Таможенное оформление.

     2.1 Методы определения таможенной стоимости товара.

     Методы  определения таможенной стоимости  регулируются разделом 4 ФЗ РФ «О таможенном тарифе».

     1. Определение таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода.  
          2. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в пункте 1 настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.  
Метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

            1. Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза). При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:  
а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма,

б) расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

в) соответствующая  часть стоимости следующих товаров  и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров.

г) лицензионные и иные платежи за использование  объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;  
д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.  
          2. Указанный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:

а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных  законодательством Российской Федерации; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара;

б) продажа  и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может  быть учтено;

в) данные, использованные декларантом при  заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными  и достоверными;

 г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

Метод по цене сделки с  идентичными товарами.

        1. При использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.

        2. Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:  
а) проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;  
б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;