Сущность оптимизации налогооблажения

Процесс работы по созданию и внедрению схемы  оптимизации налогообложения состоит  из нескольких этапов.

Первый этап оптимизации налогообложения включает в себя проверку бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и качества первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить деятельность предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе выездных налоговых проверок.

На втором этапе происходит разработка схемы оптимизации налогообложения. Схема оптимизации налогообложения - определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства. Довольно часто схема предусматривает разделение функций бизнеса между несколькими юридическими лицами и/или ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов.

Третий этап оптимизации налогообложения - обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов предприятия, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими контролируемыми юридическими лицами. Также, если это необходимо, происходит корректировка учётной политики.

Задачей четвертого этапа оптимизации налогообложения является разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной схемы.

Очень большое  значение имеет возможность отстаивания  интересов предприятия перед  налоговыми и иными контролирующими  органами, и поддержание работоспособности  схемы оптимизации налогообложения.

Бытует мнение, что оптимизация налогообложения  проводится исключительно с целью  максимального законного снижения налогового бремени, и поэтому ее часто называют минимизацией налоговых  платежей.

Следует отметить, что оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая  перед организацией или индивидуальным предпринимателем, чем минимизация  налоговых платежей. Понятие "оптимизация  налогообложения" намного шире термина "минимизация налоговых платежей": помимо минимизации уплаты налогов, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых  в бюджет средств и другие. Все  они выгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в распоряжении налогоплательщика  большее время и дают дополнительную прибыль, не уменьшается сумма оборотных  средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также  содействует увеличению прибыли.

Результатом оптимизации налогообложения является решение вопроса о том, что  выгоднее: заплатить меньше, но раньше или больше, но позже.

 

1.2 Методы и принципы  налоговой оптимизации

 

Система оптимизации  налогообложения основывается на определенных принципах - основных руководящих началах, среди которых отмечают:

• Принцип адекватности затрат. Стоимость создания системы оптимизации налогообложения не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.

Допустимое  соотношение затрат на созданную  систему оптимизации налогообложения  и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и  от степени риска, связанного с данной схемой. На практике такой порог  составляет 50 - 90% от размера уменьшаемых  налогов. Следует также помнить  и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать  первоначальные вложения. Так, например, ни для кого не секрет, что гораздо  проще зарегистрировать хозяйственное  общество, чем его ликвидировать.

• Принцип юридического соответствия. Система оптимизации налогообложения должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

Суть этого  принципа, который иногда еще называется тактикой "наименьшего сопротивления", заключается в недопустимости построения схем оптимизации налогообложения, основанных на "пробелах" в нормативных  актах. Если отдельные положения  законодательства являются спорными и  могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, имеется вероятность  возникновения в будущем судебных разбирательств либо необходимости  доработки схемы. Что же касается вопросов, не урегулированных законами ("пробелов"), то однажды такие  пропуски могут быть "заполнены" законодателем, и не всегда так, как  хотелось бы коммерческим организациям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа адекватности затрат.

• Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

На практике это означает, что, во-первых, отдельные  исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации  налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут  руководствоваться только определенными  инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с  использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.).

• Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Одной из особенностей большинства структур, занимающихся оптимизацией налогообложения, является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и  обязательств, которые возникают  в связи с договоренностью  с внешними контрагентами.

Наиболее  сложным остается достижение рационального  соотношения в использовании  принципов конфиденциальности и  подконтрольности. Данные принципы хотя и действуют в противоположных  направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом.

• Принцип допустимого сочетания формы и содержания.

Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения  защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также значение и для отражения возможных нарушений со стороны проверяющих. Это связано, с существованием в Гражданском кодексе таких понятий, как недействительная сделка, притворная сделка, мнимая сделка, недееспособный гражданин и т. д., а также с наличием в Уголовном кодексе статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества.

• Принцип нейтралитета. Оптимизация налогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчислений независимых контрагентов.

Данный принцип  можно назвать принципом взаимовыгодного  сотрудничества. Некоторые налоговые  платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений  приводит к уменьшению платежей у  другого и, наоборот, уменьшение налоговой  базы у одного контрагента ведет  к ее увеличению у второго (НДС, налог  на прибыль). Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и  интересы независимых поставщиков  и покупателей.

• Принцип диверсификации.

Оптимизация бюджетных отчислений как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением  материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных  внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и  просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства.

• Принцип автономности.

Действия  по оптимизации налогообложения  должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

На практике обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение  безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

Учитывая  вышеприведенные принципы, использование  недоработок в законодательстве, требует от организации не только сугубо индивидуального подхода, но и является самой рисковой частью оптимизации налогообложения.

Более эффективным, с точки зрения долгосрочного  развития бизнеса, является построение общей модели оптимизации налогообложения  в зависимости от вида деятельности организации и осуществление  в соответствии с этой моделью  конкретных действий.

Все существующие методы оптимизации налогообложения  можно разделить на две группы:

общие;

специальные.

К общим методам  относятся:

1. принятие учетной политики предприятия.

Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный  вариант учета, эффективный и  с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением  в действие главы 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе  российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная  система – учет операций в целях  налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений.

В приказе  об учетной политике предприятия  необходимо установить метод признания  дохода.

Также при  формировании учетной политики в  целях налогообложения целесообразно  специально рассмотреть вопрос применения линейного или нелинейного метода амортизации.

Согласно  ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования. Налогоплательщик имеет возможность установить срок полезного использования на верхней  или нижней границе срока полезного  использования. На это следует обратить внимание, поскольку очевидно, что  перенос стоимости амортизируемого  имущества на расходы в течение 3 лет вместо 5 позволяет «быстрее»  учитывать данные суммы в целях  налогообложения.

В некоторых  случаях налогоплательщику предоставляется  право на применение повышающих коэффициентов. Порядок их применения установлен в  п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ и  при составлении учетной политики стоит обратить внимание на данный пункт.

При формировании учетной политики следует специально рассмотреть вопрос создания резерва  по сомнительным долгам. Создание указанного резерва позволит значительно снизить  налоговую нагрузку на предприятие  в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию. Порядок создания резерва по сомнительным долгам рассмотрен в ст. 266 Налогового кодекса РФ.

На предприятии  должна быть организована специальная  работа с дебиторской задолженностью. При этом учитываются два аспекта:

• по налогу на прибыль (истечение срока исковой давности; решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки; просроченная задолженность не была зарезервирована предприятием);
• по налогу на добавленную стоимость.
2. оптимизация через договор (методика экономико-правового анализа (экспертизы) договора).

Значение  договора в финансово-хозяйственной  деятельности недооценивать нельзя. Дело в том, что большинство положений  действующего гражданского законодательства имеют диапозитивный характер. Это означает, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе.

Как правило, объект налогообложения возникает  из сделок налогоплательщика, совершаемых  на основании договора. Оптимизация  договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения. На начальном этапе налоговой  оптимизации необходимо учесть все  аспекты, непосредственно влияющие на режим налогообложения операции. Поэтому при заключении, исполнении, разработке договора имеет смысл  провести налогово-правовой анализ договора. При планировании сделки необходимо выполнить ряд действий, направленных на предотвращение возможных неблагоприятных  последствий. Фактически это сводится к анализу следующих элементов договора.

• анализ участников договора.

Определение статуса контрагента по договору влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета. Наличие  данных условий и четкое установление правового статуса участника  договора позволяет определить два  немаловажных налоговых момента: является ли контрагент плательщиком налога на добавленную стоимость; появляется ли у предприятия обязанность  по удержанию налога у источника  выплаты.