Сущность налогового учета

Во времена «развитого социализма» в СССР деятельность налоговых (финансовых) органов предельно упростилась. Экономика страны была централизована, прозрачна и малоэффективна. Желающих экспериментировать с уклонением от уплаты налогов на государственном уровне было мало. Это и понятно, так как тогда за крупные хищения государственных средств (от 5000 руб. и больше) могли легко приговорить к высшей мере наказания. И тут не помог бы ни Совет Европы, ни либеральный лорд Джад, ни Папа Римский. Советские руководители тогда не понимали что такое политкорректность.

Острая потребность в эффективных налоговых органах в России возникла с переходом от «развитого социализма» к плохо развитому капитализму в начале «лихих» 90-тых. Многие российские предприниматели по причине низкой налоговой культуры посчитали, что предоставленная им экономическая свобода дает им право на злостное уклонение от уплаты налогов. Однако налоговые органы России (20-летие образования которых отмечалось 21 ноября 2010 года) уже тогда сумели таким горе-бизнесменам объяснить, что они неправы.

Ярким примером к этому является небезызвестный «сиделец» Ходорковский. На вопрос о том, справедливо ли осужден Михаил Ходорковский национальный лидер Владимир Путин ответил, приведя слова Глеба Жеглова о том, что «вор должен сидеть в тюрьме». Ходорковскому вменяется в вину мошенничество и достаточно солидное хищение на многие миллиарды рублей.

У нас принято во всем ориентироваться на передовые страны Запада. Например, г-н Мэдофф недавно в США получил за аналогичное преступление совсем нехилый срок - 150 лет лишения свободы. А еще раньше в 20-е годы прошлого века во времена так называемого «сухого закона» в Америке известный гангстер Аль Капоне, которого никак не могли «повязать» и привлечь к ответственности за многочисленные убийства и прочие кровавые преступления, «погорел» на элементарной неуплате налогов. В итоге он был осужден, сроки наказание ему добавлялись несколько раз, и в конечном итоге он умер в тюрьме.

1.4. Перспективы развития налогового учета

В 2010 году налоговое законодательство существенно изменилось. В плановом периоде 2011-2013. налогоплательщика ожидает не меньшая, если не большая, динамика налоговых норм. Правительство задумало перейти от фазы реализации антикризисных налоговых мер к фазе устойчивого развития российской экономики. Это совершенно не означает, что налогоплательщику станет проще жить.

Напротив, на государственном уровне речь идет о повышении налогового бремени в этом году.

Уровень налоговой нагрузки растет из-за бюджетного дефицита, который за 2010 год составляет почти 5% ВВП.

По словам министра финансов, у России есть два пути достижения бюджетного равновесия в дальнейшем. Один из них - сокращение расходов при повышении эффективности использования бюджетных средств. Другой - повышение налоговых доходов бюджета, а значит, и налогового бремени в стране.

Ожидания относительно динамики цен на нефть в среднесрочной перспективе неутешительны. На конференции, посвященной проблемам нормативно-правового регулирования государственного финансового контроля, которая проходила в Счетной палате РФ 9 декабря 2010 года Кудрин сообщил: «В течение трех лет цена на нефть опустится ниже 60 долларов в течение шести месяцев. Это следует из анализа и всех аналитических материалов по отрасли».

Для разработки федерального бюджета используется умеренно-оптимистичный вариант прогноза социально-экономического развития России. Он предполагал цену на нефть марки Urals на уровне 75 долларов за баррель в 2011 году и её небольшой рост до 78-79 долл./барр. в 2012-2013 годах (.

Даже по наиболее пессимистическому сценарию цена на нефть в 2011 году должна была составить 68 долл./барр. и снизиться до 62-60 долл./барр. в 2012-2013 годах. Пессимистический сценарий разрабатывался с учётом замедления в 2011 году выхода мировой экономики из кризиса. Учитывая новые перспективы, российской экономике может грозить значительное снижение курса рубля и замедление темпов экономического роста.

Между тем, по итогам первого полугодия 2010 года ситуация с ценой на нефть и налоговыми поступлениями выглядела оптимистично. Как отметил руководитель ФНС России Михаил Мишустин, в первом квартале 2010 года поступления в консолидированный бюджет РФ составили около 1,8 трлн. руб., что в среднем на 23% больше, чем за аналогичный период 2009 года. При этом на 44% указанный рост поступлений произошел за счёт повышения цены на нефть (поступления от уплаты налога на добычу полезных ископаемых), а остальная часть прироста — за счёт улучшения экономической ситуации в стране, за счёт налогового администрирования и за счёт инфляции.

Рис.1. Динамика цены на нефть марки «ЮРАЛС» и поступление доходов, администрируемых ФНС России

Нефтегазовые доходы в 2010 году составляют 48,1% от общего объема доходов бюджета, то есть весьма существенную долю. С учетом перспектив снижения цены на нефть, обозначенных А. Кудриным, потребуется увеличение ненефтегазовых доходов бюджета, а значит, прежде всего, налоговых.

Многие вопросы в сфере налогов на данный момент остаются дискуссионными. Учитывая заявленную тенденцию роста налогов существует перспектива замедления диверсификации экономики, повышения цен, сокращения инвестиций и ухода бизнеса «в тень». Общественная организация предложила министру финансов пересмотреть вопрос повышения страховых взносов: сохранить тарифы страховых взносов на уровне 26% и ввести плоскую шкалу. Напомним, что сейчас страховые взносы взимаются только с суммы выплат, не превышающей 415 тыс. руб. Было предложено увеличить этот порог для более справедливого распределения налоговой нагрузки. Другой вариант — производить повышение постепенно в течение нескольких лет. На крайний случай было предложено повысить НДС. Вице-премьер Кудрин отметил, что вопрос пересмотра повышения тарифов страховых взносов не рассматривается, однако согласился с «Деловой Россией» относительно таких вариантов пополнения бюджета, как увеличение ставок акцизов, повышение НДПИ и введение налога на недвижимость. Однако, 7 декабря 2010 года заместитель министра финансов Сергей Шаталов на конференции, посвященной вопросам развития российской налоговой системы, уточнил, что с 2011 года пересмотр норм, касающихся страховых взносов, действительно производиться не будет, но соответствующие вопросы не закрыты и будут рассматриваться в течение следующего года.

Таким образом, в отличие от предыдущих лет, в среднесрочной перспективе налоговая политика государства впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета.

Основными целями государственной политики в области налогов официально признаны:

 создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков;

 поддержка инноваций и модернизации в РФ.

Налоговое стимулирование инновационной активности налогоплательщиков — явление в мировой практике относительно молодое, ему лишь несколько десятков лет. Однако именно налоговые инструменты являются основным косвенным методом экономической поддержки инноваций.

Поскольку противодействие негативным последствиям экономического кризиса всё ещё актуально, и в то же время необходимо восстанавливать положительную динамику посткризисного развития экономики страны, модернизация и инновации в современных условиях приобретают особое значение. Важным ориентиром налоговой политики также является достижение долгосрочной сбалансированности бюджетной системы страны.

Поддержку инноваций запланировано осуществлять по двум основным направлениям:

1) поддержка спроса на инновации, то есть создание стимулов для того, чтобы организации стремились к модернизации своего бизнеса, приобретали и потребляли инновационную продукцию других организаций. Для того, чтобы создать спрос на инновации, недостаточно просто призывать бизнес к внедрению новшеств. Нужны как экономические меры стимулирования, так и формирование инновационного типа мышления, то есть ориентированного на новаторские решения, а не на оправдывание плохих результатов некими негативными факторами. При этом, важно, не только чтобы отдельно взятые предприниматели были созидателями, инноваторами, но и чтобы каждый член общества осознавал необходимость модернизации в стране и стремился внести свой вклад.

2) поддержка предложения инноваций, то есть создание стимулов для того, чтобы деятельность предприятий, производящих инновационную продукцию, была эффективной.

В зарубежных странах, где развит инновационный сектор экономики, для поддержки спроса и предложения инноваций используются следующие основные налоговые инструменты:

 уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль корпораций на суммы расходов на НИОКР и других аналогичных расходов (налоговый вычет) — применяется в Великобритании, Германии, Китае, Австралии;

 вычет суммы затрат на НИОКР, либо её прироста по сравнению с некоторым периодом, из уже начисленной суммы налога на прибыль корпораций, либо налогов на фонд оплаты труда (такая мера называется «налоговый кредит», или «налоговый исследовательский кредит», и её не следует путать с инвестиционным налоговым кредитом) — применяется в Канаде, Франции, Нидерландах, Японии, Швеции, США;

 применение методов ускоренной амортизации по инновационному оборудованию (вплоть до единовременного отнесения всей стоимости оборудования на затраты) — применяется в США, Франции, Великобритании, Японии;

 возможность переноса убытков на прошлые или на будущие периоды (в том числе, и для всех налогоплательщиков) — применяется в Бельгии, Франции, Великобритании;

 освобождение инновационных компаний или отдельных видов имущества, применяемого в инновационной деятельности, от обложения имущественными налогами — применяется во Франции, Японии;

 налоговые каникулы, то есть определенный законодательством срок, в течение которого инновационные предприятия могут не платить один или несколько налогов — применяется в Китае, США, Канаде;

 инвестиционный налоговый кредит — по сути, предоставление отсрочки по внесению платежей по налогу на прибыль, в части сумм, направленных на осуществление инноваций, на несколько лет с последующей выплатой и суммы «кредита» государству, и процентов по нему — применяется во Франции, Испании.

Как отмечается в «Основных направлениях налоговой политики РФ», в России в той или иной степени используются все перечисленные инструменты. Однако существенной проблемой в нашей стране продолжает оставаться вопрос создания такой системы идентификации, которая позволила бы различать для целей налогового стимулирования инновационные предприятия от «неинновационных», а также подтверждать обоснованность расходов с точки зрения их направленности на осуществление инновационной деятельности. Как это водится в России, на любые льготы мгновенно находятся желающие ими злоупотребить, в результате чего эффективность льгот ставится под вопрос и они нередко вообще отменяются. Поэтому важным направлением совершенствования законодательства в сфере инноваций является создание четкой системы критериев и требований к тому, что можно назвать инновацией, а что — нет. В связи с приоритетами, объявленными государством, слово «инновации» стало крайне модным и, к сожалению, используется зачастую лишь для вида.

Интересной особенностью зарубежной практики является тот факт, что на Западе с помощью налогообложения государство стимулирует не сами научно-исследовательские организации, а организации, которые инвестируют в инновации. Далее по цепочке. Инвесторы, пользуясь правом уплачивать налоги по льготному режиму и не желая дать конкурентам обогнать себя, предъявляют спрос на прорывные технологии, а значит, есть работа и для ученых. Таким образом, через стимулирование спроса стимулируется и предложение.

В среднесрочной перспективе ожидается реализация заявленных мер государственной налоговой политики по стимулированию инновационной активности налогоплательщиков, а именно:

1) Корректировка тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Несмотря на то, что страховые взносы не относятся к налоговой системе, они заменили с 2010 года единый социальный налог, а значит, необходимость их уплаты создает фискальную нагрузку на фонд оплаты труда. Льгота в виде понижения совокупного тарифа страховых взносов (с 34% до 14% с постепенным повышением с 2018 года) будет предоставляться отдельным категориям налогоплательщиков, прежде всего, тем, которые работают в инновационном секторе экономики: резидентам технико-внедренческих особых экономических зон, организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, хозяйственным обществам, осуществляющим НИОКР (пп. 4-6 п. 1 ст. 58 Федерального закона «О страховых взносах» от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Следует отметить, что такое понижение предусмотрено на долгосрочный период: 2011-2019 гг.

2) Пересмотр подходов к классификации основных средств на группы и определению для них норм амортизации;

3) Уточнение порядка учета расходов на НИОКР (вопросы создания резервов предстоящих расходов на НИОКР, определение в НК РФ перечня статей расходов, относимых к расходам на НИОКР в целях налогообложения и др.);

4) Сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при экспортных операциях;

5) Создание благоприятных условий налогового администрирования (в частности, создание специальных инспекций для инновационных организаций, переход к обслуживанию налогоплательщиков в электронной форме, снижение периодичности и сроков проведения проверок), что также требует эффективной системы идентификации, упомянутой выше;

6) Освобождение от обложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции

7) Передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций субъектам РФ;

8) Другие меры поддержки инновационной активности налогоплательщиков.

В Бюджетном Послании Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» одним из направлений, по которому указано на необходимость принятия решений и ведения активной работы, является «скорейшее создание условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости». В среднесрочной перспективе планируется определить методику проведения кадастровой (массовой) оценки, провести оценку недвижимости, определить объекты и субъектов обложения новым налогом.