Сущность и классификация налогов

5.    Устанавливаются формы и методы налогового контроля, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

Таким образом, к настоящему времени в  РФ сложилась налоговая система  РФ, которая не может считаться окончательной и постоянно находится в процессе развития. 

 

5. Налоги  с населения.

1) Налог на доходы физических лиц.

      Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи. Это обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирование уровня доходов населения и, соответственно, структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов; помощь наименее защищенным категориям населения. Налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с характером принятых во многих промышленно развитых странах аналогичных налогов. Место налога на доходы физических лиц в налоговой системе определяется следующими факторами:

• НДФЛ – это личный налог, т.е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
• НДФЛ в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;
• налог относительно регулярно поступает в бюджет, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;
• основной способ взимания налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

    Модель  на доходы физических лиц представлена в приложении №1

    Налог на доходы с физических лиц (статья 224 НК РФ) является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов – в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год.  
        Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Резидентами признаются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за рубеж для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Независимо от времени нахождения в РФ резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов власти, командированные на работу за рубеж.

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

    1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

    2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случаи, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

4)  доходы, полученные от предоставления » аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ;

5)  доходы от реализации:

•   недвижимого имущества, находящегося в РФ;

•  в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

•   прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ:

•  иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

(в ред.  Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

8) доходы от использования любых транспортных средств. включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи,  средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в РФ, владельцами (пользователями) которых являются резиденты РФ, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

9) иные  доходы, получаемые плательщиком  в результате осуществления им деятельности в РФ.

      Не  относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара в РФ.

Это положение  применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара в РФ в таможенном режиме выпуска в  свободное обращение, только при  соблюдении следующих условий:

1)  поставка товара осуществляется лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), расположенных в РФ;

2)   к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

3)   товар не продается через постоянное представительство в РФ.

      Если  не выполняется, хотя бы одно из этих условий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности лица в РФ.

        Законодательство устанавливает следующий порядок исчисления налогооблагаемой базы. Учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

      База  исчисляется отдельно по каждому  виду доходов, по которым установлены различные ставки.

      Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая  база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если при этом сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. Наследующий налоговый период разница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, не переносится.

            Наиболее распространенными видами натуральных доходов плательщика являются:

•   оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

•  безвозмездно полученные плательщиком товары (работы, услуги);

•   оплата труда в натуральной форме.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

• выгода, полученная от экономии на процентах за пользование плательщиком заемными средствами;

•  выгода, полученная от приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к плательщику;

•   выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Порядок определения налоговой базы в трех этих случаях можно представить в виде табл. №1.

    Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

    1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

    2) пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном  действующим законодательством;

(в ред.  Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

    3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

(в ред.  Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

    •  возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

    • бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

(в ред.  Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

    • оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

    • оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

    • увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

    • гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

    • возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

    • исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

(в ред.  Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5)  алименты, получаемые плательщиками;

6) суммы, получаемые плательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые плательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

•  плательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной и исполнительной власти либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;