Судебная защиты прав налогоплательщиков

«Судебная защиты прав налогоплательщиков» 

Содержание:

1. Права налогоплательщика и налоговой инспекции.

2. Судебный порядок  рассмотрения споров и защита прав налогоплательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Права налогоплательщика и налоговой инспекции

Открытое гражданское  общество - это живой организм и  его жизнеспособность зависит от степени свободной, активной и творческой деятельности его граждан.

Открытое общество динамично. Оно растет и меняется в зависимости от того, как люди осуществляют свою собственную судьбу, как они открывают новое для  себя, работают, осмысливают свою жизнь и творят.

Закон здесь  играет роль посредника, который зарождает  свободу и стабильность, необходимую  для свободной, творческой деятельности, и который также позволяет  мирным образом решать различные  споры, естественно возникающие  в открытом гражданском обществе.

Для того, чтобы роль закона возрастала и имела превалирующее значение, люди должны не только знать свои права, но и защищать их эффективно.

Серия "Мое  право" - плод совместных усилий международных  и местных профессиональных организаций Кыргызстана.

Цель этой серии, в первую очередь - информировать  граждан Кыргызстана об их законных правах и помочь им на практике применять  эти знания. И, таким образом, играть более активную творческую роль не только в своей жизни, но также  и в судьбе общества и его будущем развитии.

Налоговая инспекция

"Особые" права  есть не только у налогоплательщиков, они есть у многих, чьё "житиё"  каким-то образом устанавливается  и ограничивается специальными  законами. Права налогоплательщиков  настолько же "особые", насколько  вообще в государстве необычно  быть налогоплательщиком. Пестрая  разновидность законодательства (гражданское,  трудовое, семейное, уголовное) приводит  и к разновидности прав: если  Вы пошли в киоск за сигаретами, у Вас тут же появляются права потребителя, а если их Вам не продали, значит у Вас, кроме этого, есть еще и права детей.

Права налогоплательщика  связаны, прежде всего, с порядком расчета  налогов, их уплатой и обжалованием в суде решений налоговых органов. Наше с вами главное право как  налогоплательщиков - исполнять только то, что прямо предусмотрено налоговым законодательством.

Право налоговой  инспекции заключается, в первую очередь, использовать данные ей законом  полномочия для сбора налогов. Но полномочия эти, конечно же, не безграничны. Налоговая служба в своей деятельности опирается, прежде всего, на Налоговый кодекс.

Налоговое законодательство состоит не только из Налогового кодекса. Есть, например, инструкции Министерства финансов, постановления и распоряжения Правительства, указы Президента, постановления  Законодательного собрания и Собрания народных представителей Жогорку Кенеша, международные соглашения по налогам. Однако нормативные акты по своей значимости имеют иерархию: положения Налогового кодекса, к примеру, выше любой инструкции, а значит инструкция, уточняя детали Налогового кодекса, принципиально новыми полномочиями сотрудников налоговой службы наделить не может. Любой налогоплательщик, защищая свои интересы в суде, имеет право не принимать во внимание положения инструкций если докажет суду, что эти положения противоречат Налоговому кодексу. В то же время Налоговый кодекс - не самая крутая норма: выше него стоят ратифицированные международные соглашения и Конституция Кыргызской Республики. А значит действия налоговых служб, идущие вразрез с такими солидными документами, могут быть в любой момент оспорены налогоплательщиком. 

Ратифицированные  соглашения нельзя путать с соглашениями, просто подписанными Президентами двух стран: подписи Президентов - это  всё равно как устная договоренность руководителей двух компаний (что  называется "ударили по рукам"), а ратификация - это уже вроде  полностью оформленного, со всеми  печатями, исходящим номером и  вступившего в законную силу письменного  договора между ними. Ратифицированные - значит одобренные высшими органами власти обеих сторон (например, Парламентами двух стран), а потому получившие юридическую  силу. К примеру, соглашение между Правительством Кыргызской Республики и Правительством Российской Федерации "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" было ратифицировано Кыргызстаном в августе 2000 года, а Россией - еще в июле 1999 года, т.е. на территории КР данное соглашение вступило в силу почти на год позже, чем в России. Абсолютно все инструкции, на которые в своих требованиях при налоговой проверке ссылается налоговая инспекция, должны быть опубликованы в средствах массовой информации (обычно это газеты и журналы), и до момента опубликования такие инструкции недействительны. На сегодня одним из таких средств массовой информации для налоговой службы является, к примеру, газета "ЭРКИН-ТОО". При этом законы, ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют обратной силы, т.е. не могут применяться к сделкам и событиям, произошедшим до вступления такого закона. Под ухудшением положения понимают увеличение налогооблагаемой базы или ставки налога, введение дополнительного налога или отмену налоговых льгот. Законы, ухудшающие настроение налогоплательщика, обратную силу иметь все-таки могут.

Налогоплательщики вправе требовать любую информацию, касающуюся форм налоговой отчетности, уведомлений, платежных поручений, расчетных таблиц, предусмотренных  и обязательных при исчислении и  уплате налогов. 

Налогоплательщик  может использовать свои бланки и  формы, если они оформлены в точности так, как того требует налоговая  служба. Причем под оформлением понимается, в первую очередь, наличие и порядок  разработанных налоговой службой  реквизитов. Хотя иногда Налоговая требует цветного оформления отчетности (к примеру, первый экземпляр отчета - пунцовый, второй - красный, третий - бледно-розовый). Если налогоплательщик способен придать своим формам (не имею в виду телесным) требуемые оттенки, то он может предоставлять отчеты и на собственных бланках.

Только Государственная  налоговая инспекция имеет право  проводить налоговые проверки: никакие  органы прокуратуры, национальной безопасности и подобные им ведомства проверок проводить не могут (более подробно в Письме Прокуратуры города Бишкек от 26.08.97 №7/10-99-96). Другие органы (Государственная  таможенная инспекция, Социальный фонд, Счетная палата, Государственная  финансовая инспекция) также имеют  право в пределах своей компетенции  проводить проверки, но это уже  не налоговые, а другие проверки, которые  регулируются не налоговым законодательством  и не относятся ко всем налогоплательщикам.

Государственная налоговая инспекция (ГНИ). Сначала  несколько слов о названии этого  государственного органа. На слуху  у среднестатистического налогоплательщика  несколько названий: налоговая инспекция, налоговая служба, налоговая полиция. Кто именно проводит проверки?

Из трех вышеприведенных  названий, самой широкое - это налоговая  служба. Налоговая служба состоит  из государственной налоговой инспекции  при Министерстве финансов и ее органов  на местах (или как их еще называют - территориальные органы). Органы, в  данном случае - это областные, городские  и районные налоговые инспекции. "При Министерстве" - означает что ГНИ является частью этого министерства и подчиняется Министру финансов. 

ГНИ, являясь  единственным органом, уполномоченным проводить проверки налогоплательщиков, проверяет их с целью обеспечения  выполнения ими (т.е. налогоплательщиками) обязательств по налогам. Последнее  предложение почти дословная  цитата статьи 13 п.1 Налогового кодекса. А чтобы у читателя не сложилось  ложного представления о якобы  примитивном строении налоговой  инспекции, далее мы приводим приблизительную  структуру ГНИ по основным участкам работы. Кстати, общая численность  сотрудников ГНИ - более 2000 человек. Черные пустые прямоугольники - это  обозначение руководства ГНИ (ничего в них не пишу - боюсь напутать).

Государственная таможенная инспекция (ГТИ). Как и  ГНИ, Государственная таможенная инспекция - это государственный орган исполнительной власти при Министерстве финансов со статусом вооруженного правоохранительного  органа. Таможенные службы следят за тем, чтобы предприятия и физические лица соблюдали все правила перемещения  товаров через границу республики. Для этого они имеют право  не только на привычные нам формы контроля (проверка документов и сведений, таможенный досмотр, устный опрос, осмотр помещений складов), но и на проверку системы учета и отчетности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу или являющихся таможенными агентами. Сотрудники Таможенной инспекции вместе с сотрудниками Налоговой инспекции могут проводить совместные проверки хозяйствующих субъектов. Таким образом, Государственная таможенная инспекция проверяет участников внешнеэкономической деятельности на предмет соблюдения таможенного законодательства, а значит, если вы не участник такой деятельности, то таможенники к вам вряд ли придут. 

Социальный фонд. Это еще один исполнительный орган, имеющий право проводить проверки. Соцфонд контролирует поступление денег от граждан и юридических лиц в свои т.н. фонды. Эти фонды делят Соцфонд на четыре большие "грядки": пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд содействия занятости населения и фонд социального страхования. Из этих фондов нам с Вами выплачивают (в случае чего) пенсии, пособия, компенсации. Соцфонд проверяет правильность и своевременность наполнения этих фондов. Порядок такого наполнения описан в Законах "О государственном социальном страховании" и "О тарифах страховых взносов". А в отношении проверок у Соцфонда есть даже отдельное Положение ("О порядке проведения документальной проверки плательщика по полноте, правильности и своевременности внесения страховых взносов в Социальный Фонд Кыргызской Республики" № 199п от 23 сентября 1999 года), которым и руководствуются сотрудники Соцфонда. Такие проверки могут проводиться в отношении любого плательщика социальных взносов.

Счетная Палата. Официально Счетная Палата - это  высший орган государственного финансово-экономического контроля. Этот орган контроля образует Президент, Законодательное собрание и Собрание народных представителей Жогорку Кенеша, им же он и подотчетен. Основная задача Счетной Палаты - контроль за целевым, своевременным и эффективным использованием бюджетных средств. Это значит, что Счетная Палата может прийти к Вам с проверкой в том случае, например, если от Вас зависит выплата зарплаты учителям или если Вы торгуете золотым запасом Национального банка. Могут прийти и проверить целевое использование кредита, по которому Правительство выступило гарантом; посмотреть, как вы пользуетесь государственной собственностью или спросить, куда делась гуманитарная помощь, выделенная нашей республике. Если Вы никак не связаны с использованием государственных средств, то с аудиторами Счетной Палаты познакомиться Вам будет сложно. В своей деятельности эта уважаемая организация руководствуется специальным Законом "О Счетной Палате Кыргызской Республики".

Управление финансовой полиции. Относительно недавно (в 2001 году) появившийся государственный правоохранительный орган в недрах Министерства финансов. Основная задача - обеспечение экономической  безопасности Кыргызской Республики. Имеет территориальную сеть в виде межрегиональных, областных, городских, межрайонных и районных отделов. Из "Положения об Управлении финансовой полиции при Министерстве финансов КР" №76 от 03.03.2001 известно, что задачами этой структуры являются: пресечение правонарушений в сфере финансового законодательства, борьба с коррупцией в финансовых, таможенных и налоговых органах, розыск лиц совершивших правонарушения в экономической сфере, пресечение фактов вмешательства в экономическую деятельность физических и юридических лиц или воспрепятствование предпринимательской деятельности должностными лицами с использованием своего служебного положения и т.п. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Судебный порядок  рассмотрения споров и защита прав налогоплательщиков

Судебный порядок  рассмотрения споров базируется на иных правовых источниках, чем те, на которые  мы ссылались ранее. Если до момента  передачи дела в суд нам было достаточно пользоваться Налоговым кодексом, то теперь все процедурные вопросы  будут определяться Арбитражным  процессуальным кодексом (АПК). Так  вот, в соответствии с АПК, судебный порядок рассмотрения споров предполагает возможность решения споров в несколько этапов, а именно:

Суд первой инстанции

Суд первой инстанции  принимает к производству Ваш  иск, рассматривает дело и выносит свое решение.

Цитата из АПК 

"Статья 122. Вступление решения в законную силу.

I. Решение арбитражного  суда вступает в законную силу  по истечении месячного срока  после его принятия.

:В случае  подачи апелляционной жалобы  решение, если оно не отменено, вступает в законную силу с  момента вынесения постановления апелляционной инстанции.

II. Решение арбитражного  суда приводится в исполнение  после вступления его в законную  силу".

Таким образом, в случае принятия судом первой инстанции  решения, с которым Вы не согласны, Вы можете обратиться в суд апелляционной  инстанции. При этом вступление в  законную силу решения суда первой инстанции откладывается до момента  вынесения постановления судом  апелляционной инстанции.